Письмо Управления ФНС по г. Москве от 28 февраля 2005 г. N 20-12/12453 О порядке налогообложения у источника выплаты в РФ доходов, выплачиваемых финской компании в виде процентов по кредитному договору, а также доходов, выплачиваемых ей в связи с оказанием консультационных, маркетинговых, инжиниринговых услуг

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 28 февраля 2005 г. N 20-12/12453

Вопрос: Каков порядок налогообложения у источника выплаты в РФ доходов, выплачиваемых финской компании в виде процентов по кредитному договору, а также доходов, выплачиваемых ей в связи с оказанием консультационных, маркетинговых, инжиниринговых услуг?

Ответ: В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Согласно статье 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций на основании статьи 247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что процентный доход от долговых обязательств любого вида, в частности по долговым обязательствам российских организаций, полученный иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Следовательно, процентный доход иностранной компании, полученный в связи с предоставлением займа российской организации, признается доходом от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, в порядке, установленном статьей 310 НК РФ.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, в частности, случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

В соответствии со статьей 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.96 проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогом только в этом другом Государстве, если такой резидент обладает правом собственности на проценты.

Термин "проценты" при использовании в статье 11 Соглашения означает доходы от долговых требований любого вида вне зависимости от ипотечного обеспечения, от владения правом на участие в прибылях должника и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

Таким образом, процентный доход от долговых требований, выплачиваемый финской компании, не подлежит налогообложению у источника выплаты в РФ только в случае, если финская компания обладает правом собственности на выплачиваемые ей проценты и если такая финская компания в соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ представила налоговому агенту, выплачивающему доход (до даты выплаты дохода), подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Финляндской Республике, заверенное соответствующим компетентным органом.

Следовательно, в случае если на момент выплаты процентного дохода финской компании российская организация - источник выплаты дохода не располагает подтверждением, предусмотренным пунктом 1 статьи 312 НК РФ, то она на основании положений статьи 310 НК РФ обязана произвести удержание налога по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 310 НК РФ, а именно по ставке 20%.

На основании статей 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов. Применение положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не освобождает налогового агента от обязанности представления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

По вопросу налогообложения в РФ доходов финской компании, полученных в связи с оказанием ею консультационных, маркетинговых и инжиниринговых услуг, сообщаем следующее.

Пунктом 2 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства такой иностранной организации для целей налогообложения в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений статьи 306 НК РФ. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Обратите внимание: в целях 25-й главы НК РФ не являются доходами от источников в РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль в РФ доходы иностранной организации за работы (услуги), выполненные (оказанные) не на территории РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова