Письмо Управления ФНС по г. Москве от 15 июня 2005 г. N 09-10/41852 О правомерности привлечения организации к ответственности за неуплату ЕСН на основании статьи 122 НК РФ в случае занижения налога на сумму фактически не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 15 июня 2005 г. N 09-10/41852

Вопрос: Вправе ли налоговая инспекция привлечь организацию к ответственности за неуплату ЕСН на основании статьи 122 НК РФ в случае занижения налога на сумму фактически не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Согласно пункту 3 статьи 122 НК РФ те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

Пунктом 2 статьи 243 НК РФ установлено, что сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

На основании пункта 3 статьи 243 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Вместе с тем в соответствии со статьей 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, определяемая по итогам налогового периода (ст. 237 НК РФ).

Следовательно, в случае выявления налоговым органом занижения суммы ЕСН по итогам налогового периода привлечение налогоплательщика к ответственности, установленной статьей 122 НК РФ, является правомерным.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

М.В. Третьякова