Письмо УФНС по г. Москве от 4 июля 2005 г. N 21-18/259 О порядке налогообложения ЕСН выплаченных организацией, которая занимается издательским бизнесом, вознаграждений по авторским договорам в пользу авторов, создающих по заказам организации учебники для школы

Письмо УФНС по г. Москве от 4 июля 2005 г. N 21-18/259

Вопрос: Организация занимается издательским бизнесом, в том числе по заказам организации авторы создают учебники для школы. Каков порядок налогообложения ЕСН вознаграждений в пользу авторов по авторским договорам?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно статье 4 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) автор - это физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.

Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом. Автор может передавать имущественные права по авторскому договору (ст. 30 Закона N 5351-1).

Авторский договор должен предусматривать размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты.

На основании пункта 5 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, сумма вознаграждения определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ с учетом расходов (профессиональных налоговых вычетов), предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК РФ.

В пункте 3 статьи 238 НК РФ сказано, что в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 данной статьи, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Таким образом, вознаграждения, производимые по авторским договорам в пользу физических лиц, освобождаются от обложения ЕСН только в части, подлежащей уплате в ФСС России.

Заместитель начальника отдела единого социального налога (взноса)

М.А. Орлова