Письмо УФНС по г. Москве от 8 июля 2005 г. N 20-12/49130 О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организацией, относящейся к сельскохозяйственным товаропроизводителям и не перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога

Письмо УФНС по г. Москве от 8 июля 2005 г. N 20-12/49130

Вопрос: Каков порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организацией, относящейся к сельскохозяйственным товаропроизводителям и не перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога?

Ответ: В статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере: в 2004-2005 годах - 0%, в 2006-2008 годах - 6%, в 2009-2011 годах - 12%, в 2012-2014 годах - 18%, с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Минфин России в письме от 22.09.2004 N 03-03-01-02/12 по вопросу определения понятия "сельскохозяйственные товаропроизводители" разъяснил следующее.

Понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", приведенное в главе 26.1 НК РФ, применяется только в отношении этой главы. Однако ни статья 11 НК РФ, ни глава 25 НК РФ не дают определения указанного термина.

Согласно статье 1 Федерального закона от 08.12.95 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" сельскохозяйственным товаропроизводителем признается физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции.

При оценке произведенной сельскохозяйственной продукции следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

В соответствии с пунктом 203 Методических указаний готовая продукция может оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

В целях квалификации производимой продукции в качестве сельскохозяйственной применяется Общероссийский классификатор продукции (ОК 005-93), утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.12.93 N 301.

Пунктом 1.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" части второй НК РФ по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется на основании статьи 2.1 Закона N 110-ФЗ, по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие листы налоговой декларации: титульный лист - лист 01, лист 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), приложение N 1 к листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), приложение N 2 к листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), приложение N 4 к листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), приложение N 6 к листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) и приложение N 7 к листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) в общеустановленном порядке, при этом в соответствующем поле строки 002 проставляют отметку "+".

Согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ организации, получающие прибыль (убытки) от сельскохозяйственной деятельности, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов от указанной деятельности.

Основание: письмо Минфина России от 11.02.2005 N 03-03-01-04/1/63.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина