Письмо УФНС по г. Москве от 7 июля 2005 г. N 28-11/48195 О порядке налогообложения дохода, полученного физическим лицом от продажи доли в уставном капитале организации в 2004 и 2005 гг.

Письмо УФНС по г. Москве от 7 июля 2005 г. N 28-11/48195

Вопрос: Каков порядок налогообложения дохода, полученного физическим лицом от продажи доли в уставном капитале организации в 2004 и 2005 годах?

Ответ: В соответствии с первым абзацем подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ до 1 января 2005 года при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде. В частности, это может быть доход от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, в сумме, не превышающей 125000 руб. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной им при продаже такой доли (ее части).

Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

С 1 января 2005 года при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде, в частности от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125100 руб. При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

На основании абзаца второго подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

В пункте 1 статьи 66 ГК РФ определено, что имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит этому обществу на праве собственности.

В случае реализации учредителем организации - физическим лицом доли в уставном капитале этой организации он получает доход не от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а от реализации своих имущественных прав в получении соответствующей доли имущества юридического лица в порядке, определенном учредительными документами.

Таким образом, налогоплательщик, получивший в 2004 году доход от продажи доли (долей) в уставном капитале организации, которая находилась в его собственности менее трех лет, имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме полученного им дохода, но не более 125000 руб.

При получении дохода от продажи доли (долей) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации.

А при получении дохода от продажи доли (долей) в уставном капитале организации в 2005 году налогоплательщик не вправе применять к указанному доходу имущественный налоговый вычет, предусмотренный первым абзацем подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Вместе с тем при продаже в 2005 году доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина