Письмо УФНС по г. Москве от 11 мая 2005 г. N 18-11/3/34599 О применении упрощенной системы налогообложения некоммерческой организацией (учреждением культуры) со средней численностью работников 40 человек, не ведущей коммерческой деятельности, не имеющей уставного капитала и финансируемой за счет средств учредителя и добровольных пожертвований организаций и граждан

Письмо УФНС по г. Москве от 11 мая 2005 г. N 18-11/3/34599

Вопрос: Некоммерческая организация (учреждение культуры) со средней численностью работников 40 человек, не ведущая коммерческой деятельности, не имеет уставного капитала и финансируется за счет средств учредителя и добровольных пожертвований организаций и граждан. Вправе ли она применять упрощенную систему налогообложения?

Ответ: В подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлено, что организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, не вправе применять упрощенную систему.

Федеральным законом от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) определено, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами (ст. 2 Закона N 7-ФЗ).

В соответствии со статьей 9 Закона N 7-ФЗ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником. Имущество учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 26 Закона N 7-ФЗ источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются, среди прочих, регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов).

Закон N 7-ФЗ не предусматривает возможности определения долей учредителей при учреждении некоммерческих организаций, не определяет размера доли, вносимой каждым из учредителей в стоимостном виде. Создание некоммерческой организации не влечет формирования уставного капитала. В связи с этим к некоммерческим организациям понятие "доля непосредственного участия" не может быть применимо.

На основании постановления Президиума ВАС РФ от 12.10.2004 N 3114/04 и письма ФНС России от 28.12.2004 N 22-0-10/1986 под непосредственным участием других организаций в целях применения подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации, под которой понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного письма ФНС России следует читать как "22-0-10/1986@"

Таким образом, запрет некоммерческой организации, созданной в форме учреждения, применять УСН противоречит положениям налогового законодательства.

Следовательно, при соблюдении иных условий и ограничений по применению УСН, установленных главой 26.2 НК РФ, данная некоммерческая организация вправе перейти на упрощенную систему.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев