Реализация основных средств ("Бюджетный учет", N 8, август 2005 г.)

Реализация основных средств

Мы продолжаем публикацию числовых примеров Министерства Финансов Российской Федерации по учету основных средств, начатую в прошлых номерах журнала "Бюджетный учет" (см. N 6, стр. 28 и N 7, стр. 27).

Напоминаем, что сайт Министерства финансов Российской Федерации был модернизирован в связи с выделением Федерального казначейства в самостоятельную структуру. Закладка "Модернизация Федерального казначейства" была удалена.Примеры отражения хозяйственных операций на счетах бюджетного учета теперь можно найти на двух сайтах. Вы найдете их, открыв закладку "Официальная информация за 2004 год" - "Декабрь 2004 года" на сайте Минфина РФ www.minfin.ru. Кроме того, их можно найти на официальном сайте Федерального казначейства www.roskazna.ru (закладки: "Методический кабинет", "Учет и отчетность").

В этом номере журнала мы приводим пример отражения операций, связанных с реализацией основных средств.

Таблица 1. Операции с нефинансовыми активами.
Реализация основных средств

N п/п	Наименование операции	Сумма	Получатель ПБС
			Дебет счета	Кредит счета	N ж/о
1	Начисление дохода от реализа- ции по цене реализации (зубо- врачебное кресло)	120 000	Увеличение дебито- рской задолженнос- ти по доходам от реализации активов 1 205 09 560	Доходы от реализаци- и активов 1 401 01 172	5
2	Начисление расходов на демон- таж	20 000	Расходы на прочие услуги 1 401 01 226	Увеличение кредитор- ской задолженности по расчетам с поста- вщиками и подрядчи- ками по оплате про- чих услуг 1 302 07 730	4
3	Оплата по договору за прочие услуги по демонтажу	20 000	Уменьшение креди- торской задолжен- ности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по о- плате прочих услуг 1 302 07 830	Расчеты по платежам из бюджета с органа- ми, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих ус- луг / Выбытия денеж- ных средств учрежде- ния с банковских счетов 1 304 05 226 / 1 201 01 610	2, 4
4	Поступление средств от реали- зации актива	120 000	Расчеты с органа- ми, организующими исполнение бюдже- тов по поступлени- ям в бюджет от ре- ализации основных средств / Поступ- ления денежных средств учреждения на банковские сче- та 1 210 02 410 / 1 201 01 510	Погашение дебиторс- кой задолженности по доходам от реализа- ции активов 1 205 09 660	2
5	Списание ОС с баланса по ба- лансовой стоимости	10 000 90 000	Уменьшение стоимо- сти машин и обору- дования за счет а- мортизации / Дохо- ды от реализации активов 1 104 04 410 / 1 401 01 172	Уменьшение стоимос- ти машин и оборудо- вания 1 101 04 410	7
6	Списание расходов на демонтаж услуги по демонтажу	120 000	Доходы от реализа- ции активов 1 401 01 172	Расходы на прочие у- слуги 1 401 01 226	8

Приведенные операции бухгалтер должен разнести по учетным регистрам. Далее приведем примеры заполнения журнала N 7. Для краткости опустим графы 1 и 2 - "Дата" и "Номер документа", 4 - "Наименование показателя", 6 - "Остаток на начало периода".

Таблица 2. Журнал операций N 7 по выбытию и перемещению
нефинансовых активов

Наименование документа	Содержание операции	Номер счета		Сумма
		Дебет счета	Кредит счета
3	5	7	8	9
Накладная	Списание остаточной стои- мости реализуемого объекта (3-5б)	1 401 01 172	1 101 04 410	90 000
Накладная	Списание фактически начис- ленной амортизации по реа- лизуемому объекту (3-5а)	1 104 04 410	1 101 04 410	10 000
Итого:		х	х	100000
Обороты в Главную книгу:		1 401 01 172	1 101 04 410	90 000
		1 104 04 410	1 101 04 410	10 000

Для краткости в примере заполнения журналов операций N 2, 4, 5 и 8 опустим незаполненные графы.

Таблица 3. Журнал операций N 2 по банковскому счету

Наименование документа	Содержание операции	Номер счета		Сумма
		Дебет счета	Кредит счета
3	5	7	8	9
Платежное поручение	Поступление средств от ре- ализации основного средст- ва (3.4)	1 210 02 410	1 205 09 660	120000
Платежное поручение	Оплата услуг по демонтажу объекта (3.3)	1 302 07 830	1 304 05 226	20 000
Итого:		х	х	140000
Обороты в Главную книгу:		1 210 02 410	1 205 09 660	120000
		1 302 07 830	1 304 05 226	20 000

Таблица 4. Журнал операций N 4 расчетов с поставщиками
и подрядчиками

Наименование доку- мента	Наименование показа- теля	Содержание операции	Номер счета		Сумма
			Дебет счета	Кредит счета
3	4	5	7	8	9
Акт приемки услуг по демонтажу	ООО "Факел"	Отнесены затраты по демон- тажу объекта (3.2)	1 401 01 226	1 302 07 730	20000
Платежное поруче- ние	ООО "Факел"	Оплата услуг по демонтажу объекта (3.3)	1 302 07 830	1 304 05 226	20000
Итого по ООО "Факел":			х	х	40000
Обороты в Главную книгу:			1 401 01 226	1 302 07 730	20000

Таблица 5. Журнал операций N 8 по прочим операциям

Наименование документа	Содержание операции	Номер счета		Сумма
		Дебет счета	Кредит счета
3	5	7	8	9
Акт приемки услуг по демонтажу	Списание расходов на демо- нтаж (3.6)	1 401 01 172	1 401 01 226	20 000
Итого:		х	х	20 000
Обороты в Главную книгу:		1 401 01 172	1 401 01 226	20 000

Таблица 6. Журнал операций N 5 расчетов с дебиторами по доходам

Наименование доку- мента	Наименование пока- теля	Содержание операции	Номер счета		Сумма
			Дебет счета	Кредит счета
3	4	5	7	8	9
Договор, счет	ООО "Солнышко"	Начисление доходов от реа- лизации объекта основных средств (3.1)	1 205 09 560	1 401 01 172	120000
Платежное поруче- ние	ООО "Солнышко"	Поступление средств от ре- ализации основного средст- ва (3.4)	1 210 02 410	1 205 09 660	120000
Итого по ООО "Солнышко":			х	х	240000
Обороты в Главную книгу:			1 205 09 560	1 401 01 172	120000

Опустив графы 1 - "Номер по порядку", 3, 4 под общим названием "Остаток на начало года", 5, 6 под общим названием "Остаток на начало месяца", приведем пример заполнения Главной книги.

Таблица 7. Главная книга бюджетополучателя

Номер счета	Оборот		Остаток на конец месяца		Номер журнала операций
	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту
2	7	8	9	10	11
1 101 04 000				100 000
1 101 04 310
1 101 04 310		100 000		100 000	7
1 104 04 000			10 000
1 104 04 410	10 000		10 000		7
1 205 09 000
1 205 09 560	120 000		120 000		5
1 205 09 660		120 000		120 000	2
1 210 02 400			120 000
1 210 02 410	120 000		120 000		2
1 302 07 000
1 302 07 730		20 000		20 000	4
1 302 07 830	20 000		20 000		2
1 304 05 000				20 000
1 304 05 226		20 000		20 000	2
1 401 01 000				10 000
1 401 01 172		120 000	110 000	120 000	5
1 401 01 172	90 000				7
1 401 01 172	20 000				8
1 401 01 226		20 000	20 000	20 000	8
1 401 01 226	20 000				4
Итого:	400 000	400 000	130 000	130 000

Приведем пример отражения данных операций в активе и пассиве баланса (ф. 0503030 по ОКУД). Для краткости опустим графы 3, 4, 5 под общим названием "На начало года": "Бюджетные средства", "Внебюджетные средства", "Итого"; графу 7 - "Внебюджетные средства на конец отчетного периода" и строки, не связанные с отражением данных операций.

Таблица 8. Баланс исполнения бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета

Актив	Код строки	На конец отчетного периода
		внебюджетные средства	Итого
1	2	6	8
I. Нефинансовые активы
Основные средства (первоначальная стоимость, 010100000)	0100	- 100 000	- 100 000
Амортизация основных средств (010401000 - 010406000)	0110	- 10 000	- 10 000
Основные средства (остаточная стоимость, стр. 0100 - стр. 0110)	0111	- 90 000	- 90 000
Итого по разделу I (стр. 0111 + стр. 0112 + стр. 0115 + стр. 0116 + стр. 0117 + стр. 0118)	0119	- 90 000	- 90 000
. . .
Расчеты с прочими дебиторами (0 210 00 000)	0288	120 000	120 000
в том числе:
- расчеты по НДС по приобретенным ма- териальным ценностям, работам, услугам (0 210 01 000)	0289
- расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бю- джетов (0 210 02 000)	0290	120 000	120 000
Итого по разделу II (стр. 0200 + стр. 0228 + стр. 0232 + стр. 0243 + стр. 0259 + стр. 0265 + стр. 0282 + стр. 0288)	0294	120 000	120 000
Пассив	Код строки	На конец отчетного периода
		внебюджетные средства	Итого
1	2	6	8
Прочие расчеты с кредиторами (030400000)	0343	20 000	20 000
в том числе:
расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение (030401000)	0344
расчеты с депонентами (030402000)	0345
расчеты по удержаниям из заработной платы (030403000)	0346
внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств (030404000)	0347
расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (030405000)	0348	20 000	20 000
Итого по разделу III (стр. 0300 + стр. 0312 + стр. 0336 + стр. 0343)	0355	20 000	20 000
IV. Финансовый результат
Финансовый результат учреждения (0 401 00 000)	0357	10 000	10 000
Финансовый результат текущей деятель- ности учреждения (0 401 01 000)	0358
в том числе:
доходы учреждения (0 401 01 100)	0359	10 000	10 000
расходы учреждения (0 401 01 200)	060
Баланс:	0374	30 000	30 000

Таблица 9. Отчет о финансовых результатах деятельности главного
распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета

Наименование показателя	Строки	по КОСГУ	Внебюджетная деятельность	Итого
1	2	3	4	6
Операции с доходами	001	100	10 000	10 000
Доходы от операций с активами	011	170	10 000	10 000
в том числе:	048		1050
доходы от переоценки активов	012	171
доходы от реализации активов	013	172	10 000 = 120 000 (3.1) - 90 000 (3.5б) - 20 000 (3.6)	10 000
черезвычайные доходы от операций с с активами	014	173
Прочие доходы	015	180
Расходы	016	200
Приобретение услуг	020	220	0	0
в том числе:
услуги связи	021	221
транспортные услуги	022	222
коммунальные услуги	023	223
арендная плата за пользование иму- ществом	024	224
услуги по содержанию имущества	025	225
прочие услуги	026	226	0 = 20 000(3.2) - 20 000(3.6)	0
Чистый операционный результат	046		10 000	10 000
Операции с нефинансовыми активами	047
Чистое поступление основных сред- ств	048		- 90 000	- 90 000
в том числе:
увеличение стоимости основных сре- дств	049
уменьшение стоимости основных сре- дств	050		90 000 = 100 000 (3.5а, б) - 10 000 (3.5а)	90 000
Операции с финансовыми активами и обязательствами	060		100 000	100 000
Операции с финансовыми активами	061		100 000	100 000
Чистое поступление средств на сче- та бюджетов	062		100 000	100 000
в том числе:
поступление средств на счета бюд- жетов	063	510	120 000 (3.4)	120 000
выбытия со счетов бюджетов	064	610	20 000 (3.3)	20 000
Чистое увеличение прочей дебиторс- кой задолженности	074		0	0
в том числе:
увеличение прочей дебиторской за- долженности	075	560	120 000 (3.1)	120 000
уменьшение прочей дебиторской за- долженности	076	660	120 000 (3.4)	120 000
Чистое увеличение прочей кредитор- ской задолженности	084		0	0
в том числе:
увеличение прочей кредиторской за- долженности	085	730	20 000 (3.2)	20 000
	086	830	20 000 (3.3)	20 000

"Бюджетный учет", N 8, август 2005 г.