Учет суммовой разницы (С. Ефремова, "Финансовая газета", N 39, сентябрь 2005 г.)

Учет суммовой разницы

В соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ денежным обязательством может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Пунктом 6.6 ПБУ 9/99 установлено, что величина поступления исчисляется с учетом суммовой разницы, возникающей, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Исходя из определения суммовой разницы она возникает в момент, когда выручка признана в бухгалтерском учете и когда известна фактическая сумма денежных средств, поступивших от заказчика в оплату услуг. В случае предоплаты суммовой разницы не может быть, так как на этот момент еще неизвестно, какая общая сумма поступит от заказчика. Суммовая разница может образоваться только на момент полной оплаты задолженности после подписания акта.

Допустим, что заключен договор оказания услуг на сумму 26 070 долл. США:

2 августа 2004 г. поступил аванс от заказчика на расчетный счет исполнителя на сумму 151 670,57 руб. (курс Банка России на 2 августа 2004 г. составил 29,1019 руб.);

9 августа 2004 г. подписан акт приема-сдачи работ на выполненную работу в полном объеме на сумму 26 070 долл. США (курс Банка России на 9 августа 2004 г. составил 29,1907 руб.);

20 августа 2004 г. произведена оплата заказчиком на сумму 609 739,96 руб. (курс Банка России на 20 августа 2004 г. составил 29,2325 руб.).

В бухгалтерском учете производятся записи:

Дата	Корреспонденция счетов		Сумма (руб.)	Курс (руб., долл.)	Сумма (долл.)	Содержание операции	Примеча- ние
	дебет	кредит
2.08.04 г.	51, 50	62, субсчет "Авансы полученные"	151 670,57	29,1019	5211,71	Поступил аванс от заказчика
9.08.04 г.	62, субсчет "Авансы полученные"	68, субсчет "НДС"	23 136,19 (151 670,57 х 18 % : 118%)			Начислен НДС
9.08.04 г.	62	90	761 001,55	29,1907	26070	Начислена за- долженность за- казчика за реа- лизованные ус- луги
9.08.04 г.	62, субсчет "Авансы полученные"	62	151 670,57	29,1907	5195,85	Зачтен аванс заказчика при реализации ус- луг
	68, субсчет "НДС"	62, субсчет "Авансы полученные"	23 136,19			Списана сумма НДС, уплаченная с аванса
	90-3	62	116 084,98			Отражен НДС с выручки
20.08.04 г.	51	62	609 739,96	29,2325	20858,29	Поступили де- нежные средства от заказчика за реализованные услуги
	62	90	871,88 [20 858,29 х (29,2325 - 29,1907)]			Отражена поло- жительная сум- мовая разница
20.08.04 г.	90, субсчет "НДС"	68, субсчет "НДС"	133			Начислен НДС с положительной суммовой раз- ницы

В налоговом учете положительная суммовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

С. Ефремова,

АКГ "Баланс плюс"

"Финансовая газета", N 39, сентябрь 2005 г.