Комментарий к письму Минфина РФ от 9 августа 2005 г. N 03-03-04/1/156 "О расходах на приобретение неисключительных прав на использование программных продуктов для ЭВМ" (В.В. Воронин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 9 августа 2005 г. N 03-03-04/1/156
"О расходах на приобретение неисключительных прав
на использование программных продуктов для ЭВМ"

Письмо финансового ведомства адресовано фирмам, которые приобретают права на компьютерные программы. В нем финансисты рассказали, как нужно отражать такие расходы в налоговом учете. Комментируют документ наши коллеги из редакции бератора "Современная налоговая энциклопедия".

Права на программу: почувствуйте разницу!

В опубликованном письме речь идет о неисключительных правах на программный продукт. Давайте разберемся, что это такое.

Обратимся к статье 10 Закона РФ от 23.09.92 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных". Здесь сказано, что исключительное право автора или "иного правообладателя" на компьютерную программу позволяет воспроизводить, распространять, модифицировать ее и использовать любым иным образом.

В большинстве случаев исключительные права на компьютерную программу появляются у того, кто ее создал. Между тем их можно и купить у автора. Кроме того, фирма получает исключительные права на программы, которые создают ее работники.

Если же разработчик (правообладатель) оставил исключительные права на программу за собой, а компания получила лишь право пользоваться ею в своей деятельности, то это значит, что она приобрела неисключительные права. Затраты на покупку таких прав можно сразу и полностью учесть в составе налоговых расходов (по статье "прочие расходы, связанные с производством и реализацией") (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример 1

В сентябре 2005 года торговая фирма ООО "Заря" получила от разработчика неисключительные права на программу по учету кадров. Стоимость прав - 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). ООО "Заря" рассчиталось с поставщиком в октябре 2005 года.

В сентябре в бухгалтерском учете торговой фирмы делаются следующие записи:

Дебет 44 Кредит 76

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражена стоимость неисключительных прав на компьютерную программу;

Дебет 19 Кредит 76

- 1800 руб. - учтен НДС по полученным правам.

Отчетные периоды по налогу на прибыль - I квартал, первое полугодие и 9 месяцев. Налогооблагаемую прибыль ООО "Заря" определяет методом начисления. Значит, стоимость прав (10 000 руб.) бухгалтер может включить в состав налоговых расходов за 9 месяцев 2005 года.

Также (в налоговом учете) можно поступать и с затратами на исключительные права на программы, стоимость которых составляет меньше 10 000 рублей (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом финансисты напомнили в комментируемом письме.

А как отразить расходы на исключительные права на компьютерную программу стоимостью больше 10 000 рублей и сроком службы более года в налоговом учете? Да так же, как и в бухгалтерском: их нужно включить в состав нематериальных активов. И списывать на налоговые расходы по мере начисления амортизации.

Обратите внимание: в опубликованном документе речь идет, конечно же, о фирмах, которые определяют налогооблагаемую прибыль методом начисления. Те же, кто использует кассовый метод, все свои затраты учитывают для налогообложения прибыли лишь при условии, что расходы оплачены поставщику (исполнителю, разработчику и т.п.).

Сроки имеют значение?

Итак, повторим: в налоговом учете стоимость неисключительных прав на компьютерную программу полностью списывают на текущие расходы в том периоде, в котором эти права получены. Однако, по мнению финансистов, делать это разрешено не всегда. Поступить так можно лишь в том случае, если ни в договоре с разработчиком, ни в каком-либо ином документе не указано, на какой срок компания получила право пользоваться программой.

Если же срок использования программы договором установлен, то затраты на покупку неисключительных прав нужно списывать на налоговые расходы равномерно в течение всего этого срока. Аналогичную точку зрения сотрудники финансового ведомства уже выражали в более раннем документе - письме от 26.08.2002 N 04-02-06/3/62.

Логика финансистов такова. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, относятся к косвенным (ст. 318 НК РФ). Косвенные затраты списывают на налоговые расходы текущего периода в полном объеме. Однако при этом необходимо учитывать требование пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса о равномерном и пропорциональном формировании доходов и расходов. Принцип равномерности, по мнению финансистов, как раз и будет соблюден в том случае, если фирма спишет стоимость неисключительных прав не сразу, а постепенно - в течение всего срока использования программы.

В бухучете можно действовать по тем же правилам, закрепив их в учетной политике.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, в договоре с разработчиком записано, что срок использования компьютерной программы по учету кадров составляет 2 года.

В сентябре 2005 года бухгалтер ООО "Заря" делает такие проводки:

Дебет 97 Кредит 76

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражена стоимость неисключительных прав на компьютерную программу;

Дебет 19 Кредит 76

- 1800 руб. - учтен НДС по полученным правам;

Дебет 44 Кредит 97

- 417 руб. (10 000 руб. : 24 мес.) - списана часть стоимости неисключительных прав, относящаяся к расходам сентября.

В состав налоговых расходов за 9 месяцев 2005 года бухгалтер может включить 417 руб.

В.В. Воронин,

ведущий эксперт бератора

"Современная налоговая энциклопедия"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2005 г.