Вопрос: Какую отчетность обязаны сдавать организации, применяющие упрощенную систему налогообложения? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2005 г.)

Какую отчетность обязаны сдавать организации, применяющие упрощенную систему налогообложения?

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения обязаны представлять в соответствующие органы налоговую и статистическую отчетность.

Что касается бухгалтерской отчетности, то требование о ее предоставлении, установленное пунктом 1 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете, на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не распространяется, поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 4 указанного Закона такие организации освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Между тем, в случае, если организация наряду с упрощенной системой налогообложения применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (такое право предоставлено организациям пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ), при которой ведение бухгалтерского учета обязательно, она (организация) должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации. Такой вывод сделан в письме Минфина РФ от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69.

В отношении налоговой и статистической отчетности необходимо отметить следующее.

Налоговая отчетность. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны отчитываться перед налоговыми органами по уплате единого налога, а также по налогам, от уплаты которых они не освобождены и плательщиками которых они признаются в соответствии с действующим законодательством.

Обязанность по представлению в налоговые органы налоговой декларации по единому налогу установлена статьей 346.23 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации представляются в налоговые органы по месту нахождения организации по истечении налогового (отчетного) периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода - календарного года (пункт 1 статьи 346.19 НК РФ) - представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.19 НК РФ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года. Соответственно, декларация представляется по итогам первого квартала не позднее 25 апреля, по итогам полугодия - не позднее 25 июля, по итогам девяти месяцев - не позднее 25 октября отчетного года.

Начиная с первого отчетного периода 2005 года налогоплательщики применяют декларацию, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 30н.

При возникновении соответствующих оснований организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют в налоговые органы декларации по тем налогам, от уплаты которых они не освобождены в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

Так, например, при наличии в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, транспортных средств, соответствующих требованиям, установленным пунктом 1 статьи 358 НК РФ, организация является плательщиком транспортного налога и, соответственно, обязана соответствующим образом отчитываться перед налоговыми органами по его уплате.

В соответствии со статьей 356 главы 28 "Транспортный налог" НК РФ транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации. Согласно статье 356 НК РФ, вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации вправе определить форму отчетности по налогу.

В случае, если форма налоговой декларации не утверждена законом субъекта Российской Федерации о налоге, то налогоплательщик-юридическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту уплаты налога налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724.

Срок представления налоговой декларации по транспортному налогу устанавливается субъектом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. При возникновении такой обязанности организации обязаны отчитываться перед налоговыми органами по соответствующим налогам, удержанным и перечисленным в бюджет из средств налогоплательщиков.

Так, например, согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ организация, исполняющая обязанности налогового агента по уплате налога на добавленную стоимость, обязана представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н.

Пунктом 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н, установлено, что при исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, представляются титульный лист, разделы 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" и 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" декларации за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 НК РФ, т.е. за квартал.

В случае если организация является налоговым агентом по уплате налога на прибыль, она обязана в сроки, указанные в статье 289 НК РФ, представлять в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль в следующем объеме: титульный лист., подраздел 1.3 раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" и Лист 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". (О необходимости представления налоговыми агентами Листа N 03 декларации по налогу на прибыль (вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога) говорится в пункте 1.7 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585.)

Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614.

Как налоговый агент по уплате налога на доходы физических лиц, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана в соответствии со статьей 230 НК РФ представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

Начиная с представления расчетов авансовых платежей за первый отчетный период 2005 года, расчет составляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н "Об утверждении формы расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и рекомендаций по ее заполнению".

Статистическая отчетность. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности. Порядок представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями регламентируется Положением о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 15 июля 2002 г. N 154 (далее - Положение).

Пунктом 9 Положения установлено, что юридические лица, их филиалы и представительства, граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, обязаны представлять в Госкомстат РФ (в настоящее время - Росстат), его территориальные органы и находящиеся в его ведении организации, а также другие федеральные органы исполнительной власти, ответственные за выполнение федеральной программы статистических работ, их территориальные органы и подведомственные организации статистическую информацию, необходимую для проведения государственных статистических наблюдений, по формам государственного статистического наблюдения на безвозмездной основе.

Состав и методология исчисления показателей, круг субъектов, представляющих статистическую информацию, адреса, сроки и способы ее представления, которые указываются на бланках форм государственного статистического наблюдения и в инструкциях по их заполнению, являются обязательными для всех отчитывающихся субъектов.

Так, например, в 2005 году малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, на общих основаниях представляют квартальную форму N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия", утвержденную постановлением Росстата от 14 сентября 2004 г. "N 41 "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения на 2005 год". Порядок заполнения и представления этой формы утвержден постановлением Росстата от 9 февраля 2005 г. N 14.

Согласно пункту 12 Положения ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений (соблюдение порядка ее представления, а равно представление достоверной статистической информации), является руководитель организации, ее филиала и представительства, а также лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

1 августа 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2005 г.