Международные стандарты финансовой отчетности
В начале августа 2005 г. состоялось очередное заседание Международного комитета по интерпретации МСФО (International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC). Одной из основных тем стало обсуждение изменений к МСФО (IAS) 19 "Вознаграждение работникам" (Employee Benefits) - Минимальные требования к фондированию и максимальная величина актива пенсионного плана (Minimum Funding Requirements and the asset ceiling).
Государственные и прочие регулирующие органы могут устанавливать минимальные требования к фондированию (далее - МТФ) пенсионных планов. Целью МТФ является обеспечение уверенности работников в том, что пенсионный план содержит минимально необходимые средства для покрытия пенсионных обязательств. В частности, может ограничиваться возможность зачета текущих платежей в счет будущих взносов или вводиться дополнительные условия по возврату активов пенсионного плана. Обычно МТФ задает ряд критериев и методологию, которые в конечном счете определяют и норматив обеспеченности плана средствами, и величину будущих взносов при выявлении их дефицита. Комитетом было отмечено, что МТФ призваны регулировать потоки денежных средств между компанией и пенсионным фондом. Национальное законодательство, а также условия самого пенсионного плана могут ограничивать возможность возврата средств компании или зачета ее текущих платежей в счет будущих периодов, в случае если активы плана превышают пенсионные обязательства.
Комитет рассмотрел, каким образом в соответствии с МСФО (IAS) 19 МТФ, введенные государственным или иным регулирующим органом, влияют на отражаемую в отчетности компании величину актива при профиците пенсионного плана с установленными выплатами. Напомним, что согласно МСФО (IAS) 19 пенсионные обязательства оцениваются за вычетом справедливой стоимости активов плана, которые формируются за счет обособления средств путем передачи их независимому пенсионному фонду.
В случае профицита пенсионного плана компания может отразить в отчетности актив в оценке по наименьшей из величин:
суммы приведенной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами на балансовую дату и чистой актуарной прибыли за вычетом суммы не признанной на текущий момент оплаты труда персонала в прошлых периодах и справедливой стоимости на балансовую дату активов плана, которые непосредственно предназначены для погашения обязательств;
суммы любых непризнанных чистых актуарных убытков и стоимости оплаты труда персонала в прошлых периодах и приведенной стоимости любых экономических выгод в форме будущего возврата внесенных средств или их зачета в счет будущих взносов.
Комитет по интерпретации МСФО согласился, что согласно МСФО (IAS) 19 возврат средств, а значит и отражение актива в отчетности компании следует считать возможным в соответствии с законодательством и условиями пенсионного плана, если:
любой профицит плана на момент полного погашения обязательств должен будет перейти к компании или
при постепенном погашении обязательств плана в связи с сокращением количества участников-бенефициариев любой профицит плана после того, как из него выйдет последни
