"Вмененка": новые правила игры (Е.В. Котова, С.В. Шныриков, "Налоговый учет для бухгалтера", N 9, 10, сентябрь, октябрь, 2005 г.)

"Вмененка": новые правила игры

                                    "Если мы хотим  добиться  уважения  к

                                    закону,  мы  сначала  должны  создать

                                    закон, достойный уважения"

                                                                 Брэндейс

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ (п.п. 13-17 ст. 2 Закона) внес изменения в главу 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.

Рассмотрим эти изменения по порядку.

Изменения, внесенные в пункт 1 статьи 346.26 НК РФ, вполне разумны: замена слов "общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения)" на слова "иными режимами налогообложения" легализует и без того уже давно применяемую систему совмещения ЕНВД с другими специальными налоговыми режимами: УСН, ЕСХН и пр.

Перечень видов деятельности,
подпадающих под ЕНВД, изменен

Ряд важных изменений внесен в перечень видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, т.е. в пункт 2 статьи 346.26 НК РФ.

Основные изменения заключаются в том, что для целей главы 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров по каждому объекту торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ЕНВД (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, измененный на подп. 6).

Ранее в подпункте 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ говорилось, что под "вмененку" подпадает оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров. Сейчас этот подпункт детализирован. В новой редакции указано, что налогоплательщик переходит на "вмененку" при оказании услуг общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. В отдельный подпункт выделены налогоплательщики, занимающиеся общепитом, но не имеющие зала обслуживания посетителей.

При оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов критерием перевода на ЕНВД будет являться количество транспортных средств, которые налогоплательщик имеет на праве собственности, пользования, владения или распоряжения. Ранее таким критерием являлось количество эксплуатируемых транспортных средств.

Видами "вмененной" деятельности теперь также являются распространение/размещение рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.

Под "вмененку" также может попасть оказание услуг по передаче во временное владение/пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

в старой редакции

в новой редакции

п. 2 ст. 346.26 НК РФ Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решению субъекта Российской Феде- рации в отношении следующих видов предпринима- тельской деятельности: 1) оказания бытовых услуг; 2) оказания ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому об- служиванию и мойке автотранспортных средств; 4) розничной торговли, осуществляемой через ма- газины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; 4.1) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 5) оказания услуг общественного питания, осу- ществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров; 6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организация- ми и индивидуальными предпринимателями, эксплуа- тирующими не более 20 транспортных средств; 7) распространения и (или) размещения наружной рекламы.

п. 2 ст. 346.26 НК РФ Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решению субъекта Российской Феде- рации в отношении следующих видов предпринима- тельской деятельности: 1) оказания бытовых услуг; 2) оказания ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому об- служиванию и мойке автотранспортных средств; 4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 4.1) утратил силу; 5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транс- портных средств, предназначенных для оказания та- ких услуг; 6) розничной торговли, осуществляемой через мага- зины и павильоны с площадью торгового зала не бо- лее 150 квадратных метров по каждому объекту ор- ганизации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; 7) розничной торговли, осуществляемой через киос- ки, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 8) оказания услуг общественного питания, осущест- вляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей нас- тоящей главы оказание услуг общественного пита- ния, осуществляемых через объекты организации об- щественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждо- му объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельнос- ти, в отношении которого единый налог не применя- ется; 9) оказания услуг общественного питания, осущест- вляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетите- лей; 10) распространения и (или) размещения наружной рекламы; 11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полу- прицепах и прицепах-роспусках, речных судах; 12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, ис- пользующими в каждом объекте предоставления дан- ных услуг общую площадь спальных помещений не бо- лее 500 квадратных метров; 13) оказания услуг по передаче во временное вла- дение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетите- лей. 2.1. Единый налог не применяется в отношении ви- дов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (дого- вора о совместной деятельности).

"Вмененка" изменила законодателя

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.26 НК РФ порядок введения ЕНВД теперь не регулируется законами соответствующего субъекта. В ведении субъектов осталось, как и прежде, определение видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог (в пределах перечня), а также значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности. Последнее добавление связано с упразднением коэффициента К1.

Освобождение от обязанности налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) теперь следует читать вместо "предусматривает замену уплаты" этих налогов в пункте 4 статьи 346.26 НК РФ. Это можно расценивать, как положительный фактор, т.к. от обязанности по уплате этих налогов налогоплательщики, в соответствии с прежней редакцией Налогового кодекса, не освобождались, а сами налоги только заменялись.

Порядок ведения раздельного учета уточнили

Пункт 7 статьи 346.26 НК РФ дополнен уточнением, касающимся ведения раздельного учета при осуществлении нескольких видов деятельности.

Установлено, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В отношении вопроса о распределении расходов по деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, и деятельности, облагаемой ЕНВД, следует отметить, что, согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ, расходы организации в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности. При этом в письме Минфина РФ от 30.12.2004 N 03-06-04/17 указано, что аналогичный порядок определения расходов должен применяться также в отношении индивидуальных предпринимателей.

Корректировка базовых понятий "вмененки"

Статья 346.27 НК РФ, в которой даются основные понятия, была переписана законодателем практически полностью.

в старой редакции

в новой редакции

статья 346.27 НК РФ Для целей настоящей главы используются следующие понятия: вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке; базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода; корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предприниматель- ской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К1 - корректирующий коэффициент базовой доход- ности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в раз- личных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации; К2 - корректирующий коэффициент базовой доход- ности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезон- ность, время работы, величину доходов, особен- ности места ведения предпринимательской деятель- ности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности; К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий ин- дексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания; стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски; нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями предыдущего абзаца настоящей статьи к стационарной торговой сети; площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей; открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания; магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест; киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца; палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала; торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи; бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; количество работников - среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству; транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски; платные стоянки - площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств; площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы - площадь нанесенного изображения; площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности; распространение и (или) размещение наружной рекламы - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

статья 346.27 НК РФ Для целей настоящей главы используются следующие основные понятия: вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке; базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода; корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предприниматель- ской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходнос- ти, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ас- сортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля элект- ронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наруж- ной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, реч- ных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности; бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению; ветеринарные услуги - услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению; услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках; транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски; платные стоянки - площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств; розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления); стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты; нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети; развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата; разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек; услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга; объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные; объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания; площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов; площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы); открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке; магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест; киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца; палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала; торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи; площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, - площадь нанесенного изображения; площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения - площадь экспонирующей поверхности; площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей по- верхности; распространение и (или) размещение наружной рекламы - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие; распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы; количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Наиболее существенным изменением в этой статье является отмена корректирующего коэффициента базовой доходности К1, учитывавшего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта. Теперь такая корректировка будет осуществляться в рамках коэффициента К2. При этом показатель К3 (коэффициент-дефлятор) переименован в К1. Таким образом, осталось только два корректирующих коэффициента к базовой доходности - К2 и К1 (индекс-дефлятор). Кроме того, теперь при расчете коэффициента К2 будет учитываться только фактический период времени осуществления деятельности.

В новой редакции оговорено, что перечень ветеринарных услуг определяется в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Определение розничной торговли приведено в соответствие со статьей 492 "Договор розничной купли-продажи" ГК РФ. Ранее розничной торговлей признавались любые операции по продаже товаров за наличные деньги. Реализация продукции собственного производства (изготовления) после 1 января 2006 года для целей главы 26.3 НК РФ не признается розничной куплей-продажей.

Расширено понятие стационарной торговой сети, которая разделяется на стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы, и стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов. В новой редакции даны определения развозной и разносной торговли. Ранее эти определения вызывали множество разночтений у налогоплательщиков и контролирующих органов.

По общественному питанию добавлены определения услуг общественного питания, объекта организации общественного питания, имеющего (не имеющего) зал для обслуживания посетителей, площади зала обслуживания посетителей.

Уточнено, что к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Изменения, вступающие с 1 января 2006 года

Изменен порядок расчета количества работников после 1 января 2006 года. Вместо расчета среднесписочной численности за налоговый период она рассчитывается за каждый календарный месяц, при этом учитываются не только штатные сотрудники и внешние совместители, но и работающие по договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам.

в старой редакции

в новой редакции

статья 346.28 НК РФ 1. Налогоплательщиками являются организации и ин- дивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в кото- ром введен единый налог, предпринимательскую дея- тельность, облагаемую единым налогом. 2. Налогоплательщики, не состоящие на учете в на- логовых органах того субъекта Российской Федера- ции, в котором они осуществляют виды предпринима- тельской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществле- ния указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации.

статья 346.28 НК РФ 1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. 2. Налогоплательщики, осуществляющие виды пред- принимательской деятельности, установленные пун- ктом 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осу- ществления указанной деятельности в срок не поз- днее пяти дней с начала осуществления этой дея- тельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, город- ских округах, городах федерального значения Мос- кве и Санкт-Петербурге.

С 2006 года изменяется порядок постановки налогоплательщиков на учет. Так как ЕНВД становится местным налогом, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщик будет обязан встать на учет в каждой налоговой инспекции по месту осуществления своей деятельности, даже если они находятся в одном субъекте РФ. Можно предположить, что это нововведение значительно затруднит работу налоговых органов и внесет дополнительные трудности.

Отдельно следует отметить организации, которые содержаться только за счет членских взносов. В соответствии с письмом Минфина РФ от 04.03.2005 N 03-06-05-05/22 в случае, если потребительский кооператив или иная организация, которая содержится только за счет членских взносов, не оказывает платные услуги, то такая деятельность кооператива или иной организации не может рассматриваться как предпринимательская деятельность. И, следовательно, потребительский кооператив или иная такая организации не признается налогоплательщиком по единому налогу на вмененный доход.

Новый порядок расчета единого налога

Изменения в пунктах 4 и 5 статьи 346.29 НК РФ связаны с отменой коэффициента К1.

в старой редакции

в новой редакции

статья 346.29 НК РФ 4. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3. 5. Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного ка- дастра) по месту осуществления предприниматель- ской деятельности налогоплательщиком и рассчи- тывается по следующей формуле: К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком), где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком; Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности; 1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади. 6. При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2. 7. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. 8. Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

статья 346.29 НК РФ 4. Базовая доходность корректируется (умножает- ся) на коэффициенты К1 и К2. 6. При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2. 7. Значения корректирующего коэффициента К2 оп- ределяются для всех категорий налогоплательщи- ков субъектами Российской Федерации на кален- дарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Следствием отмены пункта 8 статьи 346.29 НК РФ является то, что изменение величин корректирующих коэффициентов повлияет на расчет налога непосредственно с момента вступления изменений в силу, а не с начала следующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

в старой редакции

в новой редакции

статья 346.29 НК РФ 2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

статья 346.29 НК РФ 2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В целях соблюдения данного положения Налогового кодекса налогоплательщики уменьшают (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного ими за налоговый период единого налога на сумму исчисленных (подлежащих уплате) и фактически уплаченных по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При этом в течение года сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа учитывается налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими фактически уплачена.

К сведению бухгалтеров, ведущих учет у индивидуальных предпринимателей: в соответствии с НК РФ и письмом Минфина РФ от 02.03.2004 N 22-2-14/336@ предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря истекшего года, вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за IV квартал истекшего года либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) налоговую декларацию по единому налогу.

В соответствии со статьей 346.33 НК РФ суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Порядок зачисления ЕНВД в бюджет установлен подпунктом 3 пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 20.08.2004 N 120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ в части регулирования межбюджетных отношений". Доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляются в местные бюджеты по нормативам, утвержденным законом субъекта Российской Федерации о бюджете этого субъекта Российской Федерации на 2005 год.

Изменение величин базовой доходности

Основным показателем, влияющим на размер исчисляемого налога при ЕНВД, является базовая доходность. Рассмотрим изменения, внесенные в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ, касающиеся величин базовой доходности, в отдельной таблице. Сравним величины базовой доходности в новой и старой редакциях Налогового кодекса:

Виды предпринимательской деятельности	Физический показатель	Старая редакция	Новая редакция
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000	12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50	50
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000	9000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000	-
Оказание услуг общественного питания через объекты организации обществен- ного питания, имеющие залы обслужи- вания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	-	1000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	-	4500
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	-	6000
Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препарата- ми, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными то- варами бытового назначения	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500	4500
Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы	Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы (в м2)	3000	-
Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы	Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы (в м2)	4000	5000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в м2)	-	3000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в м2)	-	4000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	-	10000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в м2)	-	1000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	-	6000

К сожалению, не все насущные для "вмененки" вопросы решил рассмотренный нами Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ, внесший изменения в главу 26.3 НК РФ. Так, пункт 5 статьи 346.26 НК РФ не изменился по сравнению с прежней редакцией. В соответствии с ним плательщики единого налога на вмененный доход обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. На практике это положение всегда вызывало множество споров и непониманий в необходимости применения ККТ со стороны налогоплательщиков, подпадающих под ЕНВД. Ведь, согласно ст. 346.29 НК РФ, объектом налогообложения для применения единого налога является величина вмененного дохода налогоплательщика, определяемая расчетным путем. Следовательно, величина налога никак не зависит от его фактических доходов.

Поэтому у законодателей есть еще много направлений адаптации главы 26.3 НК РФ к реалиям предпринимательства в РФ.

Е.В. Котова,

к.э.н., генеральный директор ООО "АУДИТ-ЭВРИКА",

арбитражный заседатель Арбитражного суда Санкт-Петербурга

и Ленинградской области, член Совета Аудиторской палаты

Санкт-Петербурга

С.В. Шныриков,

финансовый аналитик ООО "АУДИТ-ЭВРИКА"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 9, 10, сентябрь, октябрь, 2005 г.