Обложение ЕСН денежной компенсации за неиспользованный отпуск (А. Пыталь, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2005 г.)

Обложение ЕСН денежной компенсации за неиспользованный отпуск

В письме Минфин России от 24.06.05 г. N 03-05-02-04/127 рассмотрен вопрос об обложении ЕСН суммы денежной компенсации ежегодного оплачиваемого отпуска в части, которая превышает 28 календарных дней. Данная компенсация выплачивается на основании заявления работника и не связана с его увольнением. Позиция ведомства однозначна - она подлежит обложению ЕСН. Данный вывод обосновывается следующим образом.

Во-первых, в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в том числе по трудовым договорам.

Во-вторых, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН лишь такие выплаты и вознаграждения, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в соответствии с ТК РФ и, следовательно, учитывается для целей налогообложения прибыли на основании п. 8 ст. 255 НК РФ.

В-третьих, п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению все виды предусмотренных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат в пределах установленных действующим законодательством норм, связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск. Освобождение от обложения ЕСН суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением сотрудника, указанной статьей не предусмотрено.

Подобного мнения придерживается и УМНС России по г. Москве (письма от 8.10.04 г. N 28-11/65043, от 29.03.04 г. N 28-11/21211 и др.).

По мнению автора, данная позиция не соответствует действующему налоговому законодательству.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных норм). При этом в статье перечисляется, с чем именно связаны эти компенсационные выплаты. Одной из таких выплат является компенсационная выплата, связанная с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В данном случае соблюдены требования ст. 238 НК РФ. Компенсационная выплата за неиспользованный отпуск предусмотрена законодательным актом Российской Федерации, которым также установлена норма ее выплаты, и связана с выполнением работником трудовых обязанностей (ст. 15 и 126 ТК РФ).

Таким образом, освобождение от налогообложения такого вида компенсационных выплат предусмотрено п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. На стороне налогоплательщика и сложившаяся арбитражная практика по данному вопросу (см. например, постановления ФАС Уральского округа от 8.06.04 г. N Ф09-2284/04АК, ФАС Московского округа от 25.12.03 г. N КА-А40/10704-03, ФАС Северо-Западного округа от 4.02.05 г. N А26-8327/04-21).

Налогоплательщик, принявший решение о замене части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией, вправе учесть указанную выплату в расходах на оплату труда по п. 8 ст. 255 НК РФ. При этом ЕСН на эту компенсационную выплату начислять не нужно.

А. Пыталь,

ООО УК "Горно-Металлургические Системы"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2005 г.