Вопрос: Нужно ли делать запись в книгу покупок в том налоговом периоде, когда в налоговой декларации не указывается НДС к вычету из-за отсутствия реализации? ("Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2005 г.)

Нужно ли делать запись в книгу покупок в том налоговом периоде, когда в налоговой декларации не указывается НДС к вычету из-за отсутствия реализации?

Прежде всего следует отметить, что вопрос о возмещении НДС в том случае, когда в течение налогового периода у налогоплательщика не имеется операций, облагаемых НДС в соответствии с подпунктами 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, остается в настоящее время не урегулированным.

Налоговые органы настаивают на том, что необходимым условием для получения вычета по НДС является наличие в данном налоговом периоде сумм НДС к начислению (кредит счета 68). Если же сумм к начислению нет, то вычеты в этом налоговом периоде не предоставляются (письма Минфина России от 21.12.2004 N 03-04-11/228, УМНС России по г. Москве от 06.01.2004 N 24-11/00433).

На наш взгляд, такая позиция налоговых органов не следует из Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную на основании ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты в соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. И никаких дополнительных условий, в том числе наличия факта реализации в периоде зачета налога, Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Эта позиция подтверждается и арбитражной практикой. Практически все споры по этому вопросу завершаются в пользу налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 31.01.2005 N А09-11454/04-3ДСП, Северо-Западного округа от 21.06.2004 N А56-49843/03, Уральского округа от 28.07.2004 N Ф09-2992/04-АК, Северо-Кавказского округа от 02.02.205 N Ф08-179/2005-66А).

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

В соответствии с п. 7 Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. При этом счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров (работ, услуг) (п. 8 Правил).

Из вышесказанного следует, что счета-фактуры, на основании которых налогоплательщик производит вычет НДС, отражаются в книге покупок в том налоговом периоде, в котором выполняются условия, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Из текста вопроса можно предположить, что ваша организация не готова спорить с налоговыми органами в части вычета НДС в момент получения права на него в соответствии с Налоговым кодексом РФ и согласна отложить налоговый вычет до того момента, когда появится реализация.

В таком случае Минфин России рекомендует регистрировать в книге покупок счета-фактуры, выставленные организации и оплаченные ею, в том налоговом периоде, когда у организации появится НДС к начислению (см. письма Минфина России от 07.02.2005 N 03-04-11/20 и от 08.02.2005 N 03-04-11/23). При этом не нужно делать запись в книгу покупок в том налоговом периоде, когда в налоговой декларации НДС к вычету не указывается.

И. Горшкова

1 октября 2005 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2005 г.