Справка к Балансу по заключению счетов (ф. 0503130) (С.Г. Хабаев, "Бюджетный учет", N 9, сентябрь 2005 г.)

Справка к Балансу по заключению счетов (ф. 0503130)

В справке показываются обороты, образовавшиеся в ходе исполнения бюджета по счетам, подлежащим закрытию в установленном порядке по состоянию на 1 января до проведения заключительных операций (графы 2-5), и заключительные записи по закрытию счетов, проведенные 31 декабря отчетного финансового года (графы 6-13). В конце года закрываем:

1) Счет 0 210 02 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов" (см. комментарий к строкам 341-342).

2) Счет 0 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" (см. в комментарии к строке 444).

3) Счет 0 401 01 200 "Расходы учреждения" (см. комментарий к строке 482).

4) Счет 0 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" (см. комментарий к строке 445).

5) Счет 0 401 01 100 "Доходы учреждения" (пример см. в комментариях к строке 481).

Главные распорядители и распорядители средств бюджета составляют сводный Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) на основании Балансов исполнения бюджетов главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), составленных и представленных соответственно распорядителями и получателями средств бюджета путем арифметического суммирования и консолидации остатков по разделам "Нефинансовые активы", "Финансовые активы", "Обязательства", Финансовый результат".

В сводном Балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) главным распорядителем и распорядителем средств бюджета по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября по счету 0 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" отражаются суммы полученных за отчетный период денежных средств от органа, организующего исполнение бюджета, и главного распорядителя средств бюджета соответственно (кредитовый оборот счета 0 304 04 000).

Пример заполнения справки см. на стр. 13.

Возможные проблемы

Наличные денежные средства

При получении бюджетным учреждением наличных денежных средств существует временной разрыв между подачей заявки и составлением денежного чека и непосредственным оприходованием денежных средств в кассе учреждения. Возникал вопрос, как данную ситуацию отразить в бюджетном учете. Ответ на данный вопрос был дан в письме Минфина России и Федерального казначейства от 18 марта 2005 г. N 02-14-10а/462, 42-7.1-01/5.1-58. В данном письме рекомендуется в рассматриваемом случае использовать счет 0 306 00 000 "Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов". В письме есть ссылка, что счет 0 306 00 000 применяется получателями средств бюджета до внесения изменений в Инструкцию по бюджетному учету N 70н. В форме 0503130 данные по счету 0 306 00 000 необходимо отражать по строке 450 "Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов (0 306 00 000)".

Авансы, полученные от покупателей

В Инструкции N 70н не предусмотрен счет по учету авансов, полученных от покупателей. Специалисты Минфина России рекомендуют применять счет 0 205 03 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг". То есть использовать нужно тот же счет, что и для учета задолженности покупателей за реализованные товары (работы, услуги). При начислении НДС с полученного аванса следует также использовать счет 0 205 03 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг". Таким образом, отразить полученный от покупателя аванс и начислить с него НДС следует так:

Дебет 2 201 01 510

"Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"

Кредит 2 205 03 660

"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров (работ, услуг)"

- получен аванс от покупателя;

Дебет 2 205 03 560

"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров (работ, услуг)"

Кредит 2 303 04 730

"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

- начислен НДС с суммы аванса;

Дебет 2 205 03 560

"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров (работ, услуг)"

Кредит 2 401 01 130

"Доходы от рыночных продаж товаров (работ, услуг)"

- выполнены услуги учреждением;

Дебет 2 401 01 130

"Доходы от рыночных продаж товаров (работ, услуг)"

Кредит 2 303 04 730

"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

- начислен НДС со стоимости проданных товаров (работ, услуг);

Дебет 2 303 04 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Кредит 2 205 03 660

"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров (работ, услуг)"

- принят к вычету НДС с аванса.

При отражении информации в отчетности следует помнить, что авансы, полученные от покупателей, это кредиторская задолженность, поэтому по строке 213 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров (работ, услуг) (0 205 03 000)" формы 0503130 их необходимо отразить со знаком "минус".

Пример. Бюджетное учреждение оказывает платные услуги сторонним организациям. На дату составления отчетности дебиторская задолженность заказчиков составила:

заказчик 1 - 85 000 руб.;

заказчик 2 - 60 000 руб.

От заказчика 3 перечислен аванс в размере 11 800 руб. (НДС 1800 руб.), на дату составления отчетности услуга еще не оказана. Данные по строке 213 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров (работ, услуг) (0 205 03 000)" определяются: 85 000 + 60 000 - (11 800 - 1 800) = 135 000 руб.

Налог на добавленную стоимость

Если учетной политикой организации предусмотрен способ "по отгрузке", то в момент реализации товаров (работ, услуг) в учете следует начислить доход, а затем его уменьшить на сумму НДС. Например, если учреждение оказало услуги, то проводки будут такими:

Дебет 2 205 03 560

"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров (работ, услуг)"

Кредит 2 401 01 130

"Доходы от рыночных продаж товаров (работ, услуг)"

- отражена задолженность заказчика;

Дебет 2 401 01 130

"Доходы от рыночных продаж товаров (работ, услуг)"

Кредит 2 303 04 730

"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

- начислен НДС.

Если учреждение определяет налоговую базу по НДС "по оплате", то доход также нужно показать в момент отгрузки товаров (работ, услуг), а вот начислить налог к уплате в бюджет следует только после того, как покупатель расплатится.

Возникает проблема - на каком счете учитывать НДС, пока выручка не оплачена (так называемый отложенный налог)? Дело в том, что специального счета для такого случая Инструкцией N 70н не предусмотрено. Тем не менее, отразить отложенный налог (налог по неоплаченной выручке) надо, так как иначе доходы учреждения будут завышены.

На момент отгрузки по кредиту счета 2 302 16 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам" отразить отложенный НДС. А когда покупатель оплатит товар, нужно начислить налог в бюджет. Для этого надо уменьшить счет учета расчетов по прочим расходам. То есть показать сумму НДС по дебету счета 2 302 16 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам". Все записи по начислению дохода от реализации и НДС при таком варианте будут выглядеть следующим образом:

Дебет 2 205 03 560

"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров (работ, услуг)"

Кредит 2 401 01 130

"Доходы от рыночных продаж товаров (работ, услуг)"

- отражена задолженность покупателя;

Дебет 2 401 01 130

"Доходы от рыночных продаж товаров (работ, услуг)"

Кредит 2 302 16 730

"Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам"

- отражен НДС по неоплаченной выручке;

Дебет 2 401 01 130

"Доходы от рыночных продаж товаров (работ, услуг)"

Кредит 2 106 04 440

"Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

- списана себестоимость товаров (работ, услуг);

Дебет 2 201 01 510

"Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"

Кредит 2 205 03 660

"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров (работ, услуг)"

- оплачены товары (работы, услуги) покупателя;

Дебет 2 302 16 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам"

Кредит 2 303 04 730

"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.

При использовании первого способа данные о НДС по неоплаченной выручке будут отражаться по строке 391 "Расчеты по прочим расходам (0 302 16 000)".

Кроме того, можно отразить НДС по неоплаченной выручке за балансом. Для этого нужно ввести специальный забалансовый счет. Тогда при отгрузке товаров (работ, услуг) отложенный налог следует показать по кредиту забалансового счета, а при поступлении оплаты от покупателя сумму отложенного налога отразить по дебету забалансового счета и одновременно начислить НДС с реализации, подлежащий уплате в бюджет. Недостатком данного способа является завышение финансового результата от предпринимательской деятельности.

С.Г. Хабаев,

доцент кафедры "Бухгалтерский учет" Академии бюджета

и казначейства Министерства финансов РФ

"Бюджетный учет", N 9, сентябрь 2005 г.