Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 42, октябрь 2005 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

Правление КМСФО (IASB) продолжает работу над проектом признания выручки (Revenue Recognition), осуществляемого совместно с Советом по стандартам финансового учета США (FASB).

Целью проекта являются построение концептуальной модели признания выручки и разработка основанного на ней единого стандарта учета. Предполагается, что в основу модели признания выручки должны быть положены изменения в активах и обязательствах компании, возникающие у нее после заключения договора с покупателем/заказчиком. Выручка признается, когда компания исполняет договорное обязательство по предоставлению товаров, услуг или каких-либо прав покупателю. В случае применения данной модели компании в первую очередь потребуется определить соответствующие договору права и обязанности, а также оценить в стоимостном измерении связанные с ними активы и обязательства. Правление уверено, что с концептуальной точки зрения нефинансовые обязательства должны быть оценены по справедливой стоимости. Однако, понимая сложность надежной оценки справедливой стоимости многих обязательств, подлежащих исполнению в соответствии с договором (performance obligations), Правление приняло решение основываться в своей дальнейшей работе на альтернативном подходе к оценке обязательств исходя из сумм, которые уже получены или будут получены компанией за выполнение ею договорных обязательств.

20-22 сентября 2005 г. в Лондоне состоялось очередное заседание Правления КМСФО, на котором в отношении проекта признания выручки были приняты следующие решения.

1. В рамках одного договора могут возникать несколько договорных обязательств, которые будут погашаться в разное время. Из договора должны быть выделены все договорные обязательства, выручка от исполнения которых признается отдельно при погашении.

2. Выделение договорных обязательств должно рассматриваться с точки зрения покупателя: составные части договора учитываются отдельно, если при их исполнении покупателю предоставляются товары, услуги или права, обладающие для покупателя индивидуальной ценностью.

3. Стандарт будет содержать критерии (или индикаторы), которые позволят разделить обязательства в рамках договора на отдельные составные части. Одним из критериев предполагается наличие потенциальной возможности отдельной продажи договорного обязательства исполнителем (то есть передачи исполнения обязательства третьей стороне за уплату ей какого-либо вознаграждения) или перепродажи договорного права покупателем. Отдельно компания должна будет учесть и любые безусловные обязательства (включающие варранты и финансовые гарантии) по предоставлению товаров, услуг или прав немедленно в случае наступления определенного события. Правление КМСФО отметило, что возможно введение и других критериев.

4. Каждое договорное обязательство должно быть измерено по приходящейся на него доле возмещения, которое уже получено или будет получено в будущем от покупателя. Распределение возмещения должно быть основано на ценности отдельных обязательств для покупателя, т.е. их обособленной "покупательской стоимости" (customer-based value). Любая разница между совокупной стоимостью выделенных обязательств и общим возмещением согласно договору должна быть пропорционально распределена между выделенными обязательствами (кроме обязательств, отражаемых по справедливой стоимости).

5. Стоимость каждого договорного обязательства должна быть измерена на основании наиболее надежных доказательств. Такими доказательствами по мере убывания их надежности являются:

существующая цена, взимаемая самой компанией за исполнение данного договорного обязательства, на активном рынке;

существующая цена, взимаемая другими компаниями за исполнение подобного обязательства, на активном рынке;

существующая цена, взимаемая самой компанией за исполнение данного обязательства, на неактивном рынке;

расчетное значение той цены, которую компания должна была бы запросить за исполнение данного договорного обязательства при существующих издержках и прочих условиях самой компании.

6. Несмотря на то, что большинство договорных обязательств должно быть оценено по их стоимости для покупателя, исключение должно быть сделано для безусловных обязательств по предоставлению товаров, услуг или прав немедленно в случае наступления определенного события, а также обязательств, которые признаны в соответствии с иными МСФО и должны отражаться по справедливой стоимости.

Правление КМСФО планирует в будущем рассмотреть модифицированную модель признания выручки. Согласно этой модели компаниям будет разрешено или даже вменено в обязанность оценивать по справедливой стоимости все договорные обязательства, для которых существуют активные рынки.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Международного комитета по интерпретации МСФО, Правления Комитета по международным стандартам финансовой отчетности и изменениями в МСФО можно на веб-сайте в Интернете по адресу: www.iasb.org.

Материал подготовлен фирмой

"PricewaterhouseCoopers"

"Финансовая газета", N 42, октябрь 2005 г.