Связанные одной цепью ("Налоговые споры", N 9, сентябрь 2005 г.)

Связанные одной цепью

На сегодняшний день один из спорных вопросов, связанных с налогообложением налогом на игорный бизнес - как регистрировать объекты игорного бизнеса? Налоговые органы считают, что на налоговый учет надо ставить не один развлекательный комплекс, а каждый входящий в него игровой автомат. Но все дело в том, что понятие "развлекательный комплекс" сами же налоговые органы и придумали, в гл. 29 НК РФ такого понятия нет и в помине.

Причина спора

Организация установила 33 игровых автомата и один игровой развлекательный комплекс - электронную рулетку "ROULETTE".

Налоговая инспекция посчитала, что развлекательный комплекс объединяет 7 отдельных игровых автоматов, поскольку он имеет семь полей, 7 купюроприемников, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровой ситуации другого игрока. В связи с этим организация должна поставить на налоговый учет не один развлекательный комплекс, а каждый входящий в него игровой автомат.

В результате было принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности по п. 7 ст. 366 НК РФ, которое налогоплательщик оспорил в суде.

/------------------------------------------\             /-----------------------------------------\

|        Позиция налоговой инспекции       |----- -----|           Позиция организации           |

|------------------------------------------|67 500 рублей|-----------------------------------------|

|Организация  нарушила   требования    п. 2|             |Согласно сертификатам Госстандарта России|

|ст. 366 НК РФ о регистрации объектов нало-|             |игровой комплекс представляет собой  один|

|гообложения налогом  на игорный  бизнес, а|             |игровой автомат  с возможностью обеспече-|

|именно: в установленный  срок не поставила|             |ния  игры  на нем до десяти игроков одно-|

|на учет (не зарегистрировала) в  налоговом|             |временно, выполняющий одну игровую  прог-|

|органе по месту регистрации в качестве на-|             |рамму. Поскольку объектом налогообложения|

|логоплательщика игровые автоматы в количе-|             |налогом на игорный бизнес является  игро-|

|стве семи штук. Данные  игровые  автоматы,|             |вой автомат, организация зарегистрировала|

|хотя они и входят в один игровой комплекс,|             |в налоговом органе  игровой  комплекс как|

|следует считать самостоятельными объектами|             |один объект.                             |

\------------------------------------------/             \-----------------------------------------/

                                                         /-----------------------------------------\

                                                         |      Решение в пользу организации       |

                                                         \-----------------------------------------/

Позиция суда

Налоговый орган не доказал совершение организацией налогового правонарушения. Спорный объект (игровой комплекс) представляет собой один игровой автомат, поэтому согласно п. 1 ст. 366 НК РФ в целях налогообложения он признается как один объект независимо от количества игровых мест. Кроме того, данные выводы подтверждаются сложившейся судебной практикой по аналогичным спорам.

Так решил ФАС Московского округа в постановлении от 16.05.05 по делу N КА-А40/4001-05.

Наш комментарий

Как показывает арбитражная практика, суды однозначны в своем мнении, что игровой комплекс, состоящий из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус, является единым объектом налогообложения налогом на игорный бизнес. Вместе с тем само существование споров между налогоплательщиками и налоговыми органами свидетельствует о том, что последние продолжают настаивать на обратном. Это обстоятельство подтверждают и письма налогового ведомства (см., например, письмо МНС России от 27.08.04 N 22-1-14/1475@ "О налоге на игорный бизнес").

Необходимо сразу оговориться, что понятие "игровой комплекс" ввели в практику налоговые органы, глава 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" такого понятия не предусматривает. В статье 364 НК РФ есть только понятие "игровой автомат" - это специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Возможно, причиной непрекращающихся претензий налоговых органов является именно это понятие. Налоговые органы в своих решениях постоянно ссылаются на Правила проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем, в которых также дается понятие игрового автомата. В этих Правилах понятие "игровой автомат" несколько иное - это специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша (п. 3.1 разд. III Правил).

Поскольку речь идет об одном игроке, можно предположить, что игровой автомат - это автомат, предназначенный для игры одного лица. Поэтому если игровым автоматом могут воспользоваться несколько игроков, то, по мнению налоговых органов, это означает, что игровой развлекательный комплекс состоит из нескольких игровых автоматов. В письме Управления ФНС по г. Москве от 03.03.05 N 18-11/1/13105 "О налоге на игорный бизнес" в частности указывается, что в процессе игры на автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации конечного результата игры после сделанной ставки.

Может быть, такие выводы и логичны, однако они не основаны на действующем налоговом законодательстве. Глава 29 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на игорный бизнес определяет игровой автомат, под который подпадают любые игровые автоматы вне зависимости от количества игровых мест. Используемые налоговыми органами для обоснования своих требований Правила Госстандарта РФ не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, поэтому при регулировании налоговых правоотношений не могут применяться.

Как следует из ст. 1 НК РФ, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов устанавливаются Налоговым кодексом. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Иные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, вправе издавать федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, а также органы исполнительной власти субъектов РФ и исполнительные органы местного самоуправления в пределах компетенции (ст. 4 НК РФ). К таким органам относятся соответственно Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.

Обобщение судебной практики

Суды приходят к выводу, что Налоговый кодекс РФ содержит закрытый перечень объектов налогообложения налогом на игорный бизнес. Иных объектов, в том числе таких, как игровой комплекс или игровое место, закон не предусматривает.

Наименование судебного органа	Дата решения	Номер дела	Вывод суда
1	2	3	4
ФАС Поволжского округа	Постановление от 27.01.05	N А72-6992/04-7/523	Игровой автомат типа "STOLBIK" представляет собой один игровой автомат с четырьмя игровыми мес- тами, выполняющий одну игровую программу, следовательно, являет- ся одним объектом налогообложения
ФАС Московского округа	Постановление от 11.03.05	N КА-А40/1401-05	Игровой автомат "Электронная рулетка", представляющий собой пять отдельных игровых автоматов, является одним объектом налогообложения
	Постановление от 10.03.05	N КА-А40/1404-05	Развлекательный комплекс элек- тронная рулетка "Gold Club D.O.O." (Словения) имеет пять иг- ровых полей, пять купюроприемни- ков, игровая ситуация одного иг- рока не зависит от игровой ситуа- ции другого игрока. Является од- ним объектом налогообложения
	Постановление от 17.02.05	N КА-А41/604-05	Игровые автоматы типа "Число уда- чи" (в соответствии с которыми игровой автомат является функцио- нально неделимым устройством, вы- полняющим одну игровую программу и обеспечивающим возможность од- новременной игры до трех-четырех человек), являются одним игровым автоматом - одним объектом нало- гообложения
	Постановление от 14.02.05	N КА-А40/274-05	Игровой автомат типа "Казино Рулет" с установленной одной игровой программой является одним объектом налогообложения
ФАС Уральского округа	Постановление от 24.03.05	N Ф09-934/05-АК	Модель "Alfastreet R5K" состоит из пяти автоматов, модель "Alfastreet R8K" - из восьми, но каждый из них является единым объектом налогообложения
	Постановление от 24.03.05	N Ф09-931/05-АК	Игровой автомат "АИ-03П" представляет собой один игровой автомат, выполненный в виде шкафа с тремя отсеками и четырьмя лицевыми сторонами, выполняющий одну игровую программу и обеспечивающий возможность одновременной игры от одного до пяти человек в зависимости от комплектации автоматов
	Постановление от 22.03.05	N Ф09-951/05-АК	Игровой автомат "Ромашка" предс- тавляет собой один игровой авто- мат с пятью игровыми полями, вы- полняющий одну игровую программу и обеспечивающий возможность од- новременной игры для пяти человек

"Налоговые споры", N 9, сентябрь 2005 г.