Вопрос: Кто и как уплачивает налог на имущество организаций по договору о совместной деятельности? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 42, октябрь 2005 г.)

Кто и как уплачивает налог на имущество организаций по договору о совместной деятельности?

Поскольку объекты основных средств, переданные в совместную деятельность, отражаются у товарищей в качестве финансовых вложений, то требование п. 6 ПБУ 6/01 об отражении объекта основных средств, находящегося в собственности двух или нескольких организаций, каждой организацией в составе ОС соразмерно ее доле в общей собственности их не касается. Общая долевая собственность отражается на обособленном балансе участника, ведущего общие дела.

Согласно п. 1 ст. 377 НК РФ налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется исходя из:

остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору;

остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

Что касается имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, то исчисление и уплата налога с его стоимости производятся участниками договора простого товарищества пропорционально их вкладам в общее дело.

Обратите внимание!

Если раньше стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате совместной деятельности, для целей налогообложения принималась в расчет участниками в соответствии с установленной долей собственности по договору (ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"), а согласно нормам гражданского законодательства доля по договору может быть и не пропорциональна вкладу, то с 1 января 2004 года исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело (ст. 377 НК РФ), независимо от условий договора.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщить каждому участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей, необходимые для определения налоговой базы (п. 2 ст. 377 НК РФ).

Пример

ЗАО "Циклоп", ООО "Артемида" и ООО "Герострат" заключили договор простого товарищества. ООО "Герострат" - товарищ, ведущий общие дела, в том числе и учет общего имущества товарищей. Вклады внесены участниками товарищества денежными средствами в следующей пропорции:

10% - ЗАО "Циклоп";

40% - ООО "Артемида";

50% - ООО "Герострат".

Доля в стоимости общего имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, определена договором не пропорционально размеру фактических вкладов его участников.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных в результате совместной деятельности, числящихся на обособленном балансе и признаваемых объектом налогообложения, согласно сведениям ООО "Герострат" в 2005 году составила:

- на 1 января - 600 000 руб.;

- на 1 февраля - 400 000 руб.;

- на 1 марта - 300 000 руб.;

- на 1 апреля - 700 000 руб.

Независимо от того факта, что доля в стоимости общего имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, определена договором не пропорционально размеру фактических вкладов его участников, исчисление и уплата налога (в данном случае авансового платежа) производятся участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

1. Сумма авансового платежа по налогу на имущество ЗАО "Циклоп" за первый квартал 2005 года (со стоимости имущества, которое числится на обособленном балансе совместной деятельности) составит 275 руб. (600 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб. + 700 000 руб.) : 4 х 2,2% : 4 х 10%).

2. Сумма авансового платежа по налогу на имущество ООО "Артемида" за первый квартал 2005 года (со стоимости имущества, которое числится на обособленном балансе совместной деятельности) составит 1100 руб. (600 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб. + 700 000 руб.): 4 х 2,2% : 4 х 40%).

3. Сумма авансового платежа по налогу на имущество ООО "Герострат" за первый квартал 2005 года (со стоимости имущества, которое числится на обособленном балансе совместной деятельности) составит 1375 руб. (600 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб. + 700 000 руб.) : 4 х 2,2% : 4 х 50%).

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "ЭЖ"

1 октября 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 42, октябрь 2005 г.