Комментарий к письму Минфина РФ от 22 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/83 "Об учете при применении упрощенной системы налогообложения расходов на приобретение основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом" (О.Е. Логинова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 22 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/83
"Об учете при применении упрощенной системы
налогообложения расходов на приобретение основных средств,
не являющихся амортизируемым имуществом"

Письмо финансового ведомства адресовано организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения. В следующем году им предстоит руководствоваться новой редакцией главы 26.2 Налогового кодекса*(1). Часть поправок, внесенных в нее Законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, касается расходов, которые "упрощенцы" могут учитывать при расчете единого налога.

В опубликованном документе Минфин разъясняет организациям, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы", порядок списания затрат на приобретение основных средств стоимостью менее 10 000 рублей.

Основные средства "упрощенца"

"Упрощенцы", для которых объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть при расчете единого налога затраты, указанные в статье 346.16 Налогового кодекса. Среди прочих в закрытом перечне упомянуты расходы на приобретение основных средств.

Обратите внимание: со следующего года на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса можно будет списать и затраты на сооружение и изготовление основных средств. Действующая редакция данного подпункта обязывает организации при списании затрат на приобретение основных средств руководствоваться порядком, установленным пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Полученные доходы можно уменьшить как на стоимость объектов, которые были приобретены во время применения спецрежима, так и тех, что уже эксплуатировались до перехода на него. Только в первом случае расходы полностью списываются в момент ввода в эксплуатацию, если, конечно, оплата произошла раньше (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А во втором - поэтапно (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В следующем же году "упрощенцам" предстоит учитывать еще и нормы пункта 4, которым Закон N 101-ФЗ дополнил данную статью. Так, согласно новой редакции главы 26.2, организации-"спецрежимники" с 2006 года в состав основных средств для целей этой главы должны включать лишь амортизируемые основные средства. То есть на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 отнести на расходы можно будет только стоимость таких активов.

В связи с этим у многих "упрощенцев" возник вопрос: можно ли вообще будет в следующем году учесть при расчете единого налога стоимость неамортизируемых основных средств?

Малоценные ОС - материальный расход

Определять, относится ли имущество к амортизируемому, пункт 4 статьи 346.16 Налогового кодекса предписывает по правилам главы 25 Налогового кодекса.

Так, к амортизируемому имуществу можно отнести только объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью, превышающей 10 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). То есть затраты на приобретение малоценного имущества не могут быть учтены по правилам списания расходов на приобретение основных средств.

Однако работники финансового ведомства разъяснили, что опасения "упрощенцев" беспочвенны, поскольку стоимость неамортизируемых основных средств может быть учтена при расчете единого налога как материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Ведь, определяя состав материальных затрат, фирма-"упрощенец" должна руководствоваться нормами статьи 254 Налогового кодекса. А последняя к их числу относит, в частности, затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым.

Таким образом, хотя для организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения, малоценное имущество и не будет основным средством, затраты на его приобретение могут уменьшить полученные доходы. При этом важно определить, в какой момент "упрощенец" может признать материальным расходом стоимость неамортизируемого актива.

Закон N 101-ФЗ внес значительные изменения в порядок признания расходов. Однако затраты на приобретение амортизируемых основных средств в следующем году так же, как и в текущем, можно будет списать после ввода в эксплуатацию, конечно, при условии, что они уже оплачены (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отразить их в Книге учета доходов и расходов (утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606) следует в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается материальных расходов, то их подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса позволяет списывать в момент погашения задолженности. Тем не менее это не означает, что оплата будет единственным условием, которое нужно выполнить для признания расходов на покупку неамортизируемого основного средства. Дело в том, что материальным расходом малоценные основные средства станут лишь в момент их ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Пример

ООО "Ренессанс" применяет упрощенную систему налогообложения, объект - "доходы минус расходы". 20 января 2006 года "Ренессанс" купил комплект офисной мебели: стол для переговоров стоимостью 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.) и 6 стульев по цене 1652 руб. (в т.ч. НДС - 252 руб.). Оплата продавцу была произведена авансом 16 января 2006 года. "Ренессанс" ввел мебель в эксплуатацию 23 января 2006 года.

Поскольку стоимость каждого стула не превышает 10 000 руб., "Ренессанс" учел затраты на эту покупку в составе материальных расходов, отразив их в Книге учета доходов и расходов 23 января 2006 года.

Стоимость стола для переговоров превышает 10 000 руб., поэтому расходы на приобретение этого амортизируемого имущества "Ренессанс" учел в порядке, предусмотренном для основных средств. В Книге учета доходов и расходов затраты на его приобретение были отражены 31 марта 2006 года.

О.Е. Логинова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Глава 26.2 Налогового кодекса в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ опубликована в "НА" N 15, 2005.