Учет запасов в соответствии с МСФО 2 "Запасы" (А. Теплякова, "Финансовая газета", N 45, 47, ноябрь 2005 г.)

Учет запасов в соответствии с МСФО 2 "Запасы"

     Стоимость запасов у поставщика услуг                                

     Методы определения себестоимости запасов                            

     Возможная чистая стоимость реализации                               

     Признание в качестве расхода                                        

     Требования к раскрытию информации                                   

Принципы учета запасов установлены международным стандартом IAS 2 "Запасы" (далее - МСФО 2). Необходимо отметить, что с 1 января 2005 г. действует пересмотренная редакция этого стандарта, которая заменила прежнюю редакцию 1993 г. Новая редакция подлежит применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2005 г. Досрочное применение стандарта приветствуется, однако организация должна раскрыть этот факт.

В соответствии с МСФО 2 запасы классифицируются следующим образом:

товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

готовая продукция, выпущенная компанией;

незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

МСФО 2 не содержит отдельной нормы, раскрывающей критерии признания активов в качестве запасов. К данной категории активов применяются общие положения признания активов, приведенные в параграфе 89 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности (далее - Принципы): актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно оценена. Напомним, что согласно п. 49 Принципов под активами понимаются ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику и организация еще не признала соответствующую величину выручки (аналогично незавершенному производству).

МСФО 2 применяется ко всем запасам, за исключением:

незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ним договоры на предоставление услуг (см. международный стандарт IAS 11 "Договоры на строительство");

финансовых инструментов;

биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (см. международный стандарт IAS 41 "Сельское хозяйство").

МСФО 2 не применяется к оценке запасов, которыми владеют:

производители продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых в той степени, до которой они оцениваются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях промышленности. Когда такие запасы оцениваются по возможной чистой стоимости реализации, изменения в этой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли. Такие запасы исключаются только из требований по оценке МСФО 2. Данный вид запасов на определенном этапе производства оценивается по возможной чистой стоимости реализации. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур и у организации-сельхозпроизводителя имеются заключенные контракты или государственные гарантии на покупку произведенной продукции или когда существует активный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь;

те товарные брокеры и трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу признаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли. Такие запасы исключаются только из требований по оценке МСФО 2.

Брокеры и трейдеры - это лица, которые приобретают запасы с целью их дальнейшей перепродажи в ближайшем будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене. При этом под чистой стоимостью реализации понимается предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу. Справедливая стоимость - это сумма, за которую можно продать актив или погасить обязательство между независимыми, желающими совершить такую операцию сторонами. Чистая стоимость реализации определяется с учетом специфики бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется чаще по рыночным ценам на аналогичный вид активов, а не по цене договора. Чистая стоимость реализации может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает клиентам товары по договорным ценам, которые не основаны на ценах рынка.

Пример 1. Организация заключила контракт на продажу 120 т угля по цене 23 долл. США за тонну (без учета НДС). Указанная цена зафиксирована в договоре на 2 месяца. В конце первого месяца рыночная цена за тонну угля составила 25 долл. (без учета НДС), справедливая стоимость составляет 25 долл. В это же время организация приобретает 120 т угля по указанной цене. Чистая стоимость реализации составляет 23 долл. за тонну за вычетом расходов на продажу. В этом случае организация должна отразить убыток следующим образом:

Дебет счета учета прибылей и убытков, Кредит счета учета запасов на сумму убытка 240 долл. [(120 х (25 - 23)].

Оценка запасов

Согласно МСФО 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Чтобы правильно определить обе эти величины, необходимо вести раздельный учет по отдельным номенклатурным единицам запасов. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку, а также прочие затраты, произведенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

Затраты на приобретение в соответствии с параграфом 11 МСФО 2 включают цену приобретения, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются государством), а также расходы на транспортировку, разгрузку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта. Торговые и оптовые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи не учитываются (вычитаются) при определении затрат на закупку.

Пример 2. Организация по окончании каждого квартала получает торговую скидку от своего поставщика в размере 10% общей суммы закупленных за квартал товаров. В этом случае организация должна отразить скидку следующим образом:

Дебет счета учета денежных средств, Кредит счета учета запасов на сумму полученной скидки.

В затраты на переработку включаются затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты на оплату труда.

Пример 3. Завод, на котором имеется упаковочный цех, производит посуду. В каждом месяце на упаковку произведенной продукции требуется 2000 часов (которые определяют прямые расходы на оплату труда). Данные затраты относятся на продукцию пропорционально количеству часов, которые необходимы для упаковки продукции в указанном цехе. Прямые расходы по оплате труда составляют 10 долл. в час. Для упаковки продукции N 1 требуется 20 часов на партию, для продукции N 2 - 40 часов на партию, для продукции N 3 - 50 часов на партию.

На каждую партию продукции N 1 за месяц организация должна отнести 1% прямых расходов на оплату труда рабочим упаковочного цеха, т.е. 200 долл. (2000 х 10) х 1).

На каждую партию продукции N 2 за месяц организация должна отнести 2% прямых расходов на оплату труда рабочим упаковочного цеха, т.е. 400 долл. (2000 х 10) х 2).

На каждую партию продукции N 3 за месяц организация должна отнести 2,5% прямых расходов на оплату труда рабочим упаковочного цеха, т.е. 500 долл. (2000 х 10) х 2,5).

Организация должна также систематически распределять постоянные и переменные накладные производственные расходы, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства (амортизация, обслуживание зданий и оборудования, административно-управленческие расходы). Переменными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти прямой зависимости от изменения объема производства (косвенные затраты сырья, косвенные затраты труда).

Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке осуществляется на основе производственных мощностей организации при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность - ожидаемый объем производства, исчисляемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. В этом случае организации необходимо распределять постоянные накладные производственные расходы на количество дней в течение года, когда фактически осуществлялось производство, а не на количество календарных дней. Например, если производственный цех работает по выходным только половину дня, то при расчете количества дней, в которые фактически осуществлялось производство, по всем выходным следует учитывать только половину рабочего дня.

Низкая загрузка производственных мощностей или простой не принимаются во внимание при определении нормы распределения постоянных накладных производственных расходов. В этом случае необходимо постоянные накладные производственные расходы, понесенные в течение срока простоя, учитывать в качестве расходов за отчетный период. Нераспределенные накладные производственные расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в тот период, когда они были понесены.

В периоды необычно высокого уровня производства норма распределения накладных производственных расходов снижается, чтобы запасы не оценивались выше их себестоимости.

Пример 4. В связи с выполнением специального заказа завод работает в течение 2 месяцев сверхурочно, без выходных. Указанный заказ имеет низкую рентабельность: продажная цена составляет 700 долл. за одну единицу продукции, а прямые производственные расходы 500 долл. на единицу продукции. При обычных условиях распределения постоянных накладных производственных расходов, исчисленных исходя из нормальной производственной мощности (т.е. без учета сверхурочной работы), последние составили бы 250 долл. за единицу продукции. Для данного заказа указанный уровень распределения расходов приведет к убытку в размере 50 долл. (700 - 500 - 250) на единицу продукции. При обычном уровне производственной загрузки выпуск составляет 15 000 единиц продукции в неделю. Это обеспечивает покрытие постоянных накладных производственных расходов в размере 3,75 млн долл. (15 000 х 250) за неделю. Новый уровень выпуска продукции составляет 30 000 единиц продукции в неделю. Для покрытия накладных расходов в размере 3,75 млн долл. норма распределения постоянных накладных производственных расходов может быть снижена до 125 долл. за единицу (3,75/30 000). Эта норма распределения обеспечивает прибыль в размере 75 долл. (700 - 500 - 125).

Переменные накладные производственные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

Пример 5. На заводе система внутреннего контроля качества организована таким образом, что проверку каждой партии произведенной продукции осуществляют контролеры. Один час работы контролеров обходится заводу в 100 долл. Для контроля качества каждой партии продукции требуется 20 часов работ по контролю качества. В переменные накладные производственные расходы каждой партии продукции завод должен отнести 2000 долл. (произведение часовой ставки контролера и количества часов, фактически потраченных на каждую партию).

В результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместно производимых изделий или производства наряду с основным продуктом побочного продукта. Если затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально (экономически оправданно) и последовательно (регулярно). Распределение может основываться, например, на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, либо при появлении законченного продукта. В большинстве случаев побочная продукция оценивается по чистой стоимости реализации, и эта величина вычитается из себестоимости основной продукции.

Пример 6. Молочный завод перерабатывает молоко, в результате переработки создаются равные количества двух видов продукции. Затраты по переработке за отчетный период составляют 120 000 долл. Продукция N 1 продается по цене 5 долл. за килограмм, продукция N 2 - 10 долл. за килограмм. В данном случае затраты на производство необходимо распределить следующим образом - на продукцию N 1 следует отнести 1/3 производственных расходов (40 000 долл.), а на продукцию N 2 - 2/3 производственных расходов (80 000 долл.).

Пример 7. На молочном заводе при производстве каждой партии творога образуется молочная сыворотка, которая потом продается сторонней организации по 20 долл. В данном случае необходимо уменьшить себестоимость каждой партии произведенного творога на 20 долл. для учета выручки от продажи молочной сыворотки.

Прочие затраты могут включаться в стоимость запасов только в том случае, если они понесены для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. В некоторых случаях в себестоимость запасов включаются затраты по займам, условия включения таких затрат определены в допустимом альтернативном методе учета затрат по займам МСФО 23 "Затраты по займам". Если товары приобретаются с отсрочкой платежа, то такое соглашение фактически содержит элемент финансирования, которым является разность между ценой закупки в обычных условиях и суммой уплаченной. Указанный элемент признается в качестве расхода по процентам в течение периода кредитования.

Пример 8. При покупке партии товара с единовременной оплатой его цена за партию составляет 10 000 долл. Если же покупатель приобретает эту партию товара на условиях отсрочки платежа на 4 месяца, то цена партии увеличивается до 12 000 долл. Если покупатель воспользуется правом отсрочки платежа, то в качестве запасов следует учитывать 10 000 долл. за партию продукции. Оставшиеся 2000 долл. за партию продукции следует учитывать в качестве затрат на финансовые услуги равномерно в течение периода кредитования.

Из стоимости запасов исключаются:

сверхнормативные потери сырья, а также сверхнормативный уровень расходов на оплату труда или прочих производственных расходов;

затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

общие административные расходы;

расходы на продажу (они исключаются из стоимости запасов, так как возникают после производственного процесса и не относятся непосредственно к производству запасов).

Стоимость запасов у поставщика услуг

Остаток запасов у организации сферы услуг обычно представляет произведенные расходы по оказанным услугам, по которым еще не были выписаны счета клиентам. Эти затраты главным образом включают заработную плату и другие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал, а также соответствующие накладные расходы. Расходы на продажу и на оплату труда административного персонала не включаются в себестоимость запаса, а учитываются как расходы в периоде их возникновения. В себестоимость запасов организации сферы услуг не следует включать также величину ожидаемой прибыли, так как она будет включена в счет за оказанные услуги.

Методы определения себестоимости запасов

Методы определения себестоимости запасов, такие, как метод учета по фактическим затратам и метод учета по ценам продаж, могут использоваться, если результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и при необходимости пересматриваются исходя из текущей обстановки.

Метод учета по ценам продаж используется преимущественно в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстроменяющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки. В данном случае себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены. Для каждого подразделения розничной торговли часто используется среднее значение процента. Однако, если ассортимент торговой компании состоит из товаров, торговая наценка на которые сильно варьируется, а также в случае представления скидок на неходовой товар, применение этого метода связано с определенными проблемами.

Метод учета фактических затрат применяется преимущественно для оценки себестоимости отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов. Конкретное определение фактических затрат обозначает, что определенные затраты относятся на определенные статьи запасов. В МСФО 2 этот метод назван методом специфической идентификации (п. 23 МСФО 2).

Себестоимость запасов, которые не относятся к перечисленным, в обязательном порядке определяется методом "Первое поступление - первый отпуск" (метод ФИФО) или методом средневзвешенной стоимости. Организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией. Для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано.

Метод ФИФО предполагает, что более ранние по времени приобретения или производства запасы (т.е. прибывшие первыми) потребляются или продаются первыми.

Пример. У организации с января по май 2005 г. были произведены следующие хозяйственные операции.

Покупка:

в январе - 10 шт. изделий по 25 долл. за изделие;

в феврале - 15 шт. изделий по 30 долл. за изделие;

в апреле - 20 шт. изделий по 35 долл. за изделие.

Продажа:

в марте - 15 шт. изделий по 50 долл. за изделие (750 долл.);

в мае - 18 шт. изделий по 60 долл. за изделие (1080 долл.).

Расчет себестоимости продукции по методу ФИФО приведен в табл. 1.

Таблица 1

	Количество запасов, пос- тупивших (+) /выбывших (-), шт.	Цена за единицу, долл.	Гр. 2 х гр. 3, долл.	Себестоимость продукции, долл.
Январь	+10	25	250
Февраль	+15	30	450
Итого запасов на конец февраля	25		700
Март	-10	25 (январь)	250	400
	-5	30(февраль)	150
Итого запасов на конец марта	10		300
Апрель	+20	35	700
Итого запасов на конец апреля	30		1000
Май	-10	30(февраль)	300	580
	-8	35 (апрель)	280
Итого запасов на конец мая	12		420
Итого				980

Итого за рассматриваемый период реализация составила 1830 долл. (750 + 1080), себестоимость закупки запасов - 1400 долл. (250 + 450 + 700), запасы на конец рассматриваемого периода - 420 долл., себестоимость реализованной продукции - 980 долл. (400 + 580), валовая прибыль - 850 долл. (1830 - 980).

Расчет средневзвешенной стоимости приведен в табл. 2.

Таблица 2

	Количество запа- сов, поступивших (+) / выбывших (-), шт.	Цена за единицу, долл.	Гр. 2 х гр. 3, долл.	Себестоимость продукции, долл.
Январь	+10	25	250
Февраль	+15	30	450
Итого запасов на конец февраля	25	28*	700
Март	-15	28	420	420
Итого запасов на конец марта	10	28	280
Апрель	+20	35	700
Итого запасов на конец апреля	30	32,67*	980
Май	-18	32,67	588	588
Итого запасов на конец мая	12		420
Итого				1008
* 28 долл. = [(10 х 25) + (15 х 30)]/(10 + 15); 32,67 долл. = [(10 х 28) + (20 х 35)]/(10 + 20).

Итого за рассматриваемый период реализация составила 1830 долл. (750 + 1080), себестоимость закупки запасов - 1400 долл. (250 + 450 + 700), запасы на конец рассматриваемого периода - 392 долл., себестоимость реализованной продукции - 1008 долл. (420 + 588), валовая прибыль - 822 долл. (1830 - 1008).

Возможная чистая стоимость реализации

На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости, например, когда запасы повреждены, морально устарели или произошло общее падение рыночной цены на эти товары. Практика списания запасов ниже себестоимости до возможной чистой стоимости реализации соответствует мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Запасы обычно списываются до возможной чистой стоимости реализации постатейно, что фактически означает признание убытка до его фактического образования.

Пример 9. Компания продает упакованные соль и сахар. В связи с небывалым урожаем сахарной свеклы рыночная цена на сахар упала ниже стоимости приобретения. Убыток по текущим запасам сахара составил 10 000 долл., рыночная же цена на соль значительно выросла. Продажа соли приносит компании прибыль в размере 15 000 долл. Несмотря на то что компания несет убытки по запасам сахара, данный убыток компенсируется прибылью, которую компания получает от продажи соли. Тем не менее необходимо снизить стоимость сахара до возможной чистой стоимости реализации.

Однако в некоторых условиях может быть удобно сгруппировать похожие или связанные друг с другом статьи. Это касается, например, статей запаса, относящихся к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и то же предназначение или конечное использование, произведенных и продаваемых в одной географической области, а также тех статей, которые практически не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента.

Оценочные расчеты возможной чистой стоимости реализации основываются на самом надежном доказательстве, т.е. величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Пример 10. Компания приобретает 100 т угля по цене 10 долл. за тонну в рамках спекулятивной операции (компания не заключала договор на продажу угля). В конце отчетного периода рыночная цена на уголь снизилась до 7 долл. за тонну, и уголь не удалось реализовать. Непосредственно перед утверждением финансовой отчетности цена за тонну угля снизилась еще и составила 5 долл. за тонну. По-прежнему не удается реализовать уголь. Компания обязана уменьшить стоимость запасов угля до возможной чистой стоимости реализации и отразить убыток от снижения стоимости запасов в размере 500 долл. [(100 х (10 - 5)].

Расчеты возможной чистой стоимости реализации также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, возможная чистая стоимость реализации запасов, предназначенных для выполнения договоров на продажу товаров или оказания услуг по твердым ценам, основывается на цене, установленной в этих договорах. Если объем продаж по таким договорам ниже, чем объем имеющихся запасов, то возможная чистая стоимость реализации остающейся части запасов основывается на общем уровне цен реализации. В результате заключения договоров поставки по твердым ценам в объеме, превышающем имеющиеся остатки запасов, или на покупку товаров по твердым ценам могут появляться оценочные обязательства. Такие оценочные обязательства рассматриваются в соответствии с международным стандартом IAS 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

Пример 11. Компания приобретает 100 т угля по цене 20 долл. У компании заключен договор на продажу 80 т угля по цене 19 долл. за тонну в конце отчетного периода. Рыночная цена угля составляет 17 долл. за тонну. Компании необходимо снизить стоимость 80 т запасов угля до цены за тонну указанную в договоре, - (19 долл.), а стоимость 20 т запасов - до уровня рыночных цен (17 долл.). Также компании необходимо отразить убыток от снижения стоимости запасов в размере 140 долл. (80 + 60).

Стоимость запасов, которые используются в производстве готовой продукции, не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью. Если же цена на готовую продукцию действительно снижается в связи с падением цен на материалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить. Наилучшим количественным выражением возможной чистой стоимости реализации могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов.

В каждом последующем периоде оценка возможной чистой стоимости реализации производится заново. Когда обстоятельства, которые ранее вызывали необходимость списать запасы ниже себестоимости, перестали существовать или когда имеются явные свидетельства увеличения возможной чистой стоимости реализации в силу изменившейся экономической конъюнктуры, соответствующая сумма списания возвращается (при этом возвращение ограничено пределами изначального списания) таким образом, чтобы привести новую балансовую стоимость до меньшей из двух величин - себестоимости и пересмотренной возможной стоимости реализации. Это происходит, например, когда какая-либо статья запаса, которая учитывается из-за снижения ее продажной цены по возможной чистой стоимости реализации, все еще остается в запасе в следующем периоде, а ее продажная цена возросла.

Признание в качестве расхода

Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. В этом случае запасы признаются в качестве расходов в течение срока полезной службы данного актива.

Требования к раскрытию информации

В соответствии с п. 36 МСФО 2 финансовая отчетность должна раскрывать:

учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости;

общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной организацией;

балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода;

любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расходов в течение отчетного периода;

обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

балансовую стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

Также пользователям финансовой отчетности может быть полезна информация о балансовой стоимости запасов в разных их классификациях и степень изменений в этих активах. Обычными классификациями запасов являются товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы организации сферы услуг можно назвать незавершенным производством.

Величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода, который часто представляет собой показатель себестоимости продаж, состоит из затрат ранее учтенных при оценке запасов, которые к настоящему времени проданы, а также нераспределенных накладных производственных расходов и сверхнормативных величин производственных расходов. Особенности деятельности организации могут также потребовать включения других сумм, таких, как затраты на сбыт продукции.

Некоторые организации используют такой формат для отчета о прибылях и убытках, который приводит к раскрытию других величин, - вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода в течение периода. Согласно этому формату организация представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов. В этом случае организация раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода для сырья и расходных материалов, заработной платы и других затрат вместе с величиной чистого изменения запасов за отчетный период.

А. Теплякова,

к.э.н.,

член Палаты налоговых консультантов

"Финансовая газета", N 45, 47, ноябрь 2005 г.