Что изменится в бухгалтерском учете НДС (В.В. Патров, М.Л. Пятов, "БУХ.1С", N 11, ноябрь 2005 г.)

Что изменится в бухгалтерском учете НДС

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в главу 21 НК РФ был внесен ряд значимых изменений*(1). Измененные законом нормы НК РФ помимо своего фискального значения определяют и порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций, налоговое содержание которых регулируется данными положениями кодекса. В предлагаемой вниманию читателей статье В.В. Патров, д.э.н., проф. и М.Л. Пятов, д.э.н., проф. (Санкт-Петербургский государственный университет) рассмотрят значение для целей бухгалтерского учета ряда основных новаций, внесенных названным законом.

Предварительная оплата

Пунктом 11 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ) в целях налогообложения НДС исключено такое понятие как аванс.

Пункт 1 статьи 154 НК РФ дополняется двумя новыми абзацами, в соответствии с которыми в случае получения налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты. Исключением из данного правила является случай получения оплаты налогоплательщиками, выпускающими продукцию длительного производственного цикла (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, для всех ситуаций получения предварительной оплаты товаров (работ, услуг), за исключением определяемых пунктом 13 статьи 167 НК РФ, порядок исчисления и уплаты НДС фактически остается прежним. Получение предварительной оплаты формирует налоговую базу в сумме фактически полученных средств. В дальнейшем после отгрузки данных товаров (выполнения работ, оказания услуг) исчисленный с сумм полученной оплаты НДС подлежит в соответствии с новой редакцией пункта 8 статьи 171 НК РФ вычету, а налоговая база по реализованным товарам (работам, услугам) определяется в обычном порядке.

Схема бухгалтерских записей по отражению получения предварительной оплаты товаров (работ, услуг) и последующей их продажи будет иметь следующий вид:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- отражается получение налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) на фактически полученную сумму денежных средств;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- начисляется бюджету НДС с сумм полученной предварительной оплаты.

Примечание: на практике достаточно часто бухгалтер, начисляя НДС с сумм полученной предварительной оплаты, составляет проводку по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это не совсем верно. Факт возникновения задолженности перед бюджетом по НДС в данном случае не уменьшает задолженности организации перед выплатившим нам аванс покупателем. Долг перед ним составляет фактически полученную сумму денежных средств, включающую в себя НДС. Задолженность перед бюджетом в этой ситуации является дополнительным долгом к уже существующему обязательству перед покупателем. Исходя из этого, начисление задолженности перед бюджетом следует отражать записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (который принимает в этом случае на себя роль регулирующей статьи) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- отражается факт продажи товаров (работ, услуг) и погашения задолженности перед покупателем по полученному авансу на продажную стоимость товаров (работ, услуг) с НДС.

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- корректируется сумма ранее начисленной задолженности по НДС с полученной предварительной оплаты, подлежащего налоговому вычету на сумму ранее начисленной задолженности бюджету по НДС (методом красного сторно);

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- начисляется в бюджет НДС, налоговая база для исчисления которого формируется фактом отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на сумму НДС с оборота по реализации товаров (работ, услуг).

Исключением из рассмотренного порядка являются случаи продажи товаров (работ, услуг), определяемые новой редакцией пункта 13 статьи 167 НК РФ и пункта 9 статьи 154 НК РФ.

Статья 167 НК РФ дополнена пунктом 13, в соответствии с которым, если аванс (предоплату) получает налогоплательщик - изготовитель товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), он вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Вышеуказанные организации должны будут вести раздельный учет производства продукции длительного производственного цикла и прочих операций.

Кроме того, законодатели освободили от обложения налогом авансы, полученные организациями-экспортерами (п. 9 ст. 154 НК РФ).

У организаций, не уплачивающих налог с предварительной оплаты, схема бухгалтерских записей по отражению получения предварительной оплаты товаров (работ, услуг) и их последующей реализации будет иметь следующий вид:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- отражается получение предварительной оплаты товаров (работ, услуг) на сумму фактически полученных денежных средств;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- отражается продажа товаров (работ, услуг) и погашение задолженности перед покупателем по полученному авансу на продажную стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с НДС;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- начисляется бюджету НДС с оборота по реализации товаров (работ, услуг) на сумму НДС с оборота по реализации товаров (работ, услуг).

Приобретение денежных требований у третьих лиц

Статья 155 НК РФ изложена в новой редакции, пункт 4 который буквально гласит следующее: "при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования".

Исходя из этого, налоговая база по НДС возникает при операциях с любыми денежными правами требования, независимо от вида договора, из которого данное требование вытекает.

Напомним, что старая редакция статьи 155 НК РФ определяла иное положение вещей.

Из текста пункта 2 статьи 155 НК РФ следовало, что НК РФ относит к реализации финансовых услуг не все случаи уступки права требования на возмездной основе, а только операции по получению дохода от покупки дебиторской задолженности с целью получения по ней денежных средств или операции по последующей перепродаже приобретенной дебиторской задолженности, то есть задолженности, не вытекающей непосредственно из заключенных налогоплательщиком договоров на реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС.

Оборот по реализации определялся в первом случае как разница между стоимостью приобретения дебиторской задолженности и полученной по ней суммой*(2); во втором - как разница между стоимостью приобретения дебиторской задолженности и суммой выручки, полученной при ее перепродаже.

Очень важно учитывать, что рассматриваемые предписания НК РФ относились только к операциям купли-продажи дебиторской задолженности, "вытекающей из договора реализации товаров (работ, услуг)". Следовательно, при реализации с прибылью иных долгов, например вытекающих из договора займа, базы обложения НДС не возникало. Это имело достаточно важные последствия. Например: у организации-продавца существует дебиторская задолженность организации- покупателя, возникшая вследствие реализации товаров (работ, услуг). При этом третья организация готова купить этот долг. Исходя из предписаний статьи 818 Гражданского кодекса РФ, согласно которой по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством*(3), организации - продавец и покупатель - могли договориться о трансформации существующей дебиторской задолженности в договор займа. После этого при реализации задолженности третья организация приобретала ее уже как долг, вытекающий из договора займа. Следовательно, при получении денег по данной дебиторской задолженности или последующей перепродаже ее с прибылью у купившей долг организации не возникало базы обложения НДС.

Еще раз повторимся, что согласно новой редакции статьи 155 НК РФ, базу обложения НДС формируют любые операции по купле-продаже дебиторской задолженности независимо от основания возникновения переуступаемого долга.

Схема бухгалтерских записей по отражению операций по приобретению и переуступке денежных прав требования будет иметь следующий вид:

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- приобретается денежное право требования на сумму фактически уплаченных (подлежащих уплате) денежных средств уступающей требование организации;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- отражается последующая уступка денежного требования на сумму фактически полученных (причитающихся к получению) за уступленное право требования денежных средств;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 58 "Финансовые вложения"

- списывается уступленное денежное право требования на учетную стоимость уступленного права требования;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- начисляется бюджету НДС с суммы разницы между ценой приобретения права требования и ценой, по которой оно переуступается на сумму НДС.

Мы рассмотрели ситуацию, когда приобретенное право требования переуступается его покупателем третьему лицу. Организация, приобретая право требования, может, не переуступая его, получить платеж от дебитора по данному долгу. В этом случае схема бухгалтерских проводок будет иметь следующий вид:

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- приобретается денежное право требования на сумму фактически уплаченных (подлежащих уплате) денежных средств уступающей требование организации;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 58 "Финансовые вложения"

- дебитор по приобретенному праву требования погашает свое обязательство на фактически полученную по данному долгу сумму денежных средств;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- начисляется бюджету НДС с суммы разницы между ценой приобретения права требования и полученной по нему суммой (на сумму НДС).

Здесь также следует отметить, что в соответствии с новой редакцией пункта 8 статьи 167 НК РФ, при переуступке права требования или погашении обязательства должником, момент определения налоговой базы определяется как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником.

Новый порядок определения "момента реализации"

До вступления в силу Закона N 119-ФЗ момент определения налоговой базы по НДС являлся результатом выбора, закрепленным в приказе об учетной политике для целей налогообложения организаций. В зависимости от учетной политики, момент определения налоговой базы определялся либо "по отгрузке", либо "по оплате". Теперь НК РФ предписывает определять "момент реализации" исключительно "по отгрузке".

В соответствии с прежней редакцией НК РФ, условиями, определявшими порядок бухгалтерского учета продаж, были момент перехода права собственности на товары, порядок их оплаты и момент определения налоговой базы по НДС, определявшийся приказом об учетной политике для целей налогообложения. Согласно новой редакции НК РФ, порядок бухгалтерского учета продаж будут определять только первые два фактора.

Схема бухгалтерского учета продаж при получении предварительной оплаты была рассмотрена нами выше.

Бухгалтерские записи, отражающие продажу товаров (работ, услуг) на условиях их последующей оплаты будут иметь следующий вид:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- отражается отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) и возникновение задолженности покупателя на продажную стоимость товаров (работ, услуг) с НДС;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 20 "Основное производство"

- списываются проданные товары (себестоимость работ, услуг) на учетную стоимость реализованных ценностей;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- начисляется НДС с оборота по реализации на сумму НДС с оборота по реализации товаров (работ, услуг).

Особое внимание следует обратить на изменение редакции пункта 3 статьи 167 НК РФ. В новой редакции "в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке".

Данная ситуация может иметь место в случае, когда договором в качестве момента перехода права собственности на товар установлена дата его оплаты покупателем. При этом в соответствии с договором товары продаются на условиях их предварительной оплаты. С получением денег от покупателя к нему переходит право собственности на товары. Поэтому независимо от их фактического месторасположения (на складе продавца) они считаются реализованными и принятыми продавцом на ответственное хранение, что и должно найти отражение в бухгалтерском учете организации - продавца. В данном случае следует составить следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- Отражается получение предварительной оплаты от покупателя на фактически полученную сумму денежных средств;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"

- списываются реализованные товары на учетную стоимость реализованных ценностей;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- начисляется НДС с оборота по реализации товаров наа сумму НДС;

Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

- отражается принятие реализованных покупателю товаров на ответственное хранение на стоимость товаров по ценам их продажи с НДС.

Налоговые вычеты

Согласно новой редакции пункта 2 статьи 171 НК РФ, "вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации".

Таким образом, из состава обязательных для предъявления бюджету НДС условий исключен факт оплаты товаров (работ, услуг) по которым предъявляется НДС бюджету (кроме сумм налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ предусматривает три условия, выполнение которых необходимо для предъявления бюджету НДС:

1) приобретение ценностей для осуществления операций, облагаемых НДС,

2) наличие счета-фактуры и

3) оприходование (принятие к учету) приобретенных ценностей.

Следовательно, запись по отражению оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" не является необходимой для предъявления бюджету НДС.

Общая схема записей по отражению приобретения товаров (работ, услуг) и предъявлению бюджету НДС по ним будет иметь следующий вид:

Дебет счетов учета соответствующих ценностей или счетов учета затрат Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражается приобретение товаров (работ, услуг) на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) без НДС;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражается НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- на основании счета-фактуры поставщика предъявляется бюджету НДС на сумму предъявляемого бюджету налога.

Восстановление НДС

При передаче имущества в уставный капитал

Согласно новой редакции пункта 3 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

"Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки".

Суммы восстановленного НДС подлежат налоговому вычету у принимающей организации. "При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав".

В соответствии с пунктом 11 новой редакции статьи 171 НК РФ, "вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой".

Содержание данных норм НК РФ определяет порядок отражения в бухгалтерском учете операций по внесению вклада в уставный капитал.

У организации - вкладчика порядок бухгалтерских записей будет следующим:

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит учета соответствующего имущества

- отражается внесение вклада в уставный капитал имуществом организации на учетную (остаточную) стоимость вносимых в качестве вклада в уставный капитал ценностей;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- корректируется запись, отражающая предъявление бюджету НДС, подлежащего восстановлению, на сумму НДС, подлежащего восстановлению (методом красного сторно);

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- восстановленный НДС отражается как увеличивающий оценку финансовых вложений организации-вкладчика на сумму восстановленного НДС.

У организации - получателя вклада схема бухгалтерских проводок будет иметь следующий вид:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал"

- отражается задолженность организации-вкладчика по вкладу в уставный капитал на сумму оценки вклада согласно учредительным документам;

Дебет учета соответствующего имущества Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

- отражается получение вклада на сумму оценки вклада без НДС;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

- отражается НДС, восстановленный организацией-вкладчиком на сумму НДС, относящегося к стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- предъявляется бюджету НДС восстановленный организацией-вкладчиком на сумму НДС, относящегося к стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества.

Другие основания (в т.ч "спецрежимы")

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 новой редакции статьи 170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случаях дальнейшего их использования в деятельности необлагаемой НДС (в т.ч. на "спецрежимах"), а также при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц. НК РФ устанавливается, что "восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки".

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Согласно НК РФ, "восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи" (ст. 170 НК). Далее подпункт 2 пункта 3 новой редакции статьи 170 НК РФ гласит: "при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы".*(4)

Схема бухгалтерских записей, отражающих восстановление НДС в указанных случаях, будет иметь следующий вид:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- корректируются сделанные ранее записи по предъявлению НДС бюджету на сумму НДС, подлежащего восстановлению (методом красного сторно);

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- отражается отнесение восстановленного НДС к прочим расходам организации на сумму восстановленного НДС.

Здесь следует отметить, что определенные особенности имеет порядок восстановления НДС, предусмотренный новой редакцией пункта 6 статьи 171 НК РФ для объектов недвижимости.

Согласно НК РФ, "суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, и принятые к вычету, подлежат восстановлению в том случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, перечень которых определяется в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет".

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ, в указанных выше случаях налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов.

Выполнение СМР для собственного потребления

Новая редакция пункта 10 статьи 167 НК РФ устанавливает, что в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

В соответствии со статьей 163 НК РФ, налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Следовательно, согласно новой редакции главы 21 НК РФ, организации, выполняющие строительно-монтажные работы для собственного потребления должны составлять запись по начислению НДС, относящегося к стоимости этих работ по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" каждый месяц или каждый квартал соответственно.

В.В. Патров, д.э.н., проф.

М.Л. Пятов, д.э.н., проф.

(Санкт-Петербургский государственный университет)

"БУХ.1С", N 11, ноябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее читайте комментарий в номере 8 (август) "БУХ.1С" за 2005 год (стр. 4).

*(2) Здесь НК РФ называет сумму "полученную новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства", а не сумму задолженности, следовательно, если при покупке долга его приобретателем от дебитора была получена сумма меньшая, чем сумма долга, то при определении налогооблагаемой базы в расчет должна приниматься только сумма фактически полученных денежных средств.

*(3) О других способах прекращения обязательств и их бухгалтерском оформлении читайте в номере 7 (июль) "БУХ.1С" за 2005 год (стр. 22).

*(4) О том, когда восстанавливать НДС налогоплательщикам, переходящим на УСН с 1 января 2006 года читайте на стр. 39 номера 10 журнала "БУХ.1С" за 2005 год.