Вопрос: Увеличивают ли налоговую базу по НДС денежные суммы, полученные в счет оплаты за товар, отгруженный по договору поставки на экспорт? ("БУХ.1С", N 11, ноябрь 2005 г.)

Увеличивают ли налоговую базу по НДС денежные суммы, полученные в счет оплаты за товар, отгруженный по договору поставки на экспорт?

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ, документы, указанные в пунктах 1-5 этой статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (транзита).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товара, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению. Пункт 9 статьи 167 НК РФ также устанавливает, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, дата реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

- последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

- 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита.

Таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары после даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз товаров в режиме экспорта, не включаются в налоговую базу по НДС до момента определения налоговой базы в соответствии с требованиями пункта 9 статьи 167 НК РФ, то есть до истечения 180 дней с момента отгрузки товара на экспорт.

Ю.М. Лермонтов,

советник налоговой службы II ранга

1 ноября 2005 г.

"БУХ.1С", N 11, ноябрь 2005 г.