В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, имеет право уменьшения суммы минимального налога, исчисленного по итогам налогового периода, на сумму авансовых платежей по единому налогу, уплаченных по итогам отчетных периодов (А.А. Куликов, "БУХ.1С", N 11, ноябрь 2005 г.)

В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ налогоплательщик,
применяющий УСН, имеет право уменьшения суммы
минимального налога, исчисленного по итогам налогового периода,
на сумму авансовых платежей по единому налогу, уплаченных по
итогам отчетных периодов

Суть проблемы

Как показывает практика, обозначенная проблема хорошо знакома, но понятна не всем налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ. По мнению ФНС России и Минфина России, уменьшение суммы минимального налога на сумму авансовых платежей является неправомерным по причине различий в порядке зачисления указанных налоговых платежей (разные коды бюджетной классификации).

Несостоятельность указанных аргументов уже рассматривалась нами в одной из статей, опубликованных в номере 1 (январь) журнала "БУХ.1С" (стр. 32). Практически в том же ключе, полностью поддержав налогоплательщиков, высказался и ВАС РФ.

Судебные решения

Общество с ограниченной ответственностью "А" обратилось в арбитражный суд с заявлением к налоговому органу о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа, выразившихся в отказе произвести зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога.

Основанием к обращению в арбитражный суд послужили следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью "А" (далее - общество) представило в налоговый орган (далее - инспекция) заявление о зачете 45 500 рублей, полагая, что внесенные в 2003 году по итогам отчетных периодов авансовые платежи подлежат в соответствии с пунктом 5 статьи 346.21 НК РФ (далее - Кодекс) зачету в счет уплаты предусмотренного пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса минимального налога.

Инспекция своим письмом отказала в зачете со ссылкой на статью 78 Кодекса и разъяснение УМНС России по Брянской области, адресованное обществу.

Решением суда первой инстанции заявление общества удовлетворено.

Постановлением суда апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа своим постановлением указанные судебные акты оставил без изменения.

Удовлетворяя заявление общества, суды пришли к выводу о допустимости зачета сумм авансовых платежей в счет уплаты минимального налога и признали отказ инспекции неправомерным.

В заявлении, поданном в ВАС РФ, о пересмотре в порядке надзора названных судебных актов инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами главы 26 Кодекса "Упрощенная система налогообложения", просит их отменить.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении и выступлении присутствующего в заседании представителя заявителя, Президиум считает, что оспариваемые судебные акты подлежат оставлению без изменения по следующим основаниям.

С 1 января 2003 года введена в действие глава 26.2 Кодекса "Упрощенная система налогообложения", согласно которой применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налогов, указанных в пункте 2 статьи 346.11 Кодекса, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения показатель "доходы, уменьшенные на величину расходов", по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода с учетом ранее внесенных сумм квартальных авансовых платежей.

По итогам налогового периода (календарного года) налогоплательщики в соответствии с пунктом 2 статьи 346.18, пунктом 2 статьи 346.20 и пунктами 1 и 2 статьи 346.21 Кодекса исчисляют сумму налога как соответствующую налоговой ставке (15 процентов) процентную долю налоговой базы (денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов).

Исчисленная по итогам года сумма налога подлежит уменьшению на сумму внесенных в течение налогового периода авансовых платежей (п. 5 ст. 346.21 Кодекса).

В пункте 6 статьи 346.18 "Налоговая база" Кодекса содержится требование об исчислении и уплате минимального налога. Этот налог составляет один процент от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, и уплачивается в случае, когда сумма исчисленного в общем порядке налога меньше минимального налога. В последующие налоговые периоды налогоплательщик вправе включить разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы или увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее время.

Минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога.

Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным статьей 346.21 Кодекса, либо пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса - для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей. (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05)

А.А. Куликов,

консультант по налогам и сборам

e-mail: kaafsnp@mail.ru

"БУХ.1С", N 11, ноябрь 2005 г.