Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Особенности налогообложения страховых организаций (М.В. Романова, "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2005 г.)
-
Особенности налогообложения страховых организаций (М.В. Романова, "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2005 г.)
-
Налоговый учет доходов
-
Налоговый учет расходов
-
Налогообложение резервов страховых организаций
-
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль
Особенности налогообложения страховых организаций
Страховые организации раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования. О том, как вести налоговый учет операций по страхованию жизни, иным видам страхования, в том числе добровольному медицинскому страхованию, и как отражать доходы и расходы от этих операций в отчетности за 9 месяцев, рассказывается в публикуемой статье*(1).
Налоговый учет доходов
Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, условно можно разделить на две группы. Первая группа - доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа - доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке. К ним, в частности, относятся:
- страховые премии (взносы) по договорам страхования;
- вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
- вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.
Как правило, страховые организации используют в налоговом учете метод начисления. В этом случае для разных видов страхования предусмотрен различный порядок признания страховых премий (взносов).
Так, по страхованию иному, чем страхование жизни, включая добровольное медицинское страхование (ДМС), страховой взнос, причитающийся к получению, признается на дату возникновения ответственности страховой организации перед страхователем. Порядок его уплаты, указанный в договоре, значения не имеет. Об этом сказано в статье 330 Налогового кодекса.
А по договорам долгосрочного страхования жизни доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у страховой организации права на получение очередного страхового взноса согласно договору. Поясним сказанное на примере.
Пример 1
ОАО СК "Автострах" заключило договор страхования жизни с физическим лицом. Срок действия договора - с 25 марта 2005 года по 24 марта 2006 года. По условиям договора страховая премия составляет 2000 руб. и уплачивается равными долями по 500 руб. 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря 2005 года. Страхователь просрочил второй платеж, уплатив его 2 июля.
ОАО СК "Автострах" обязано признать доход в виде суммы второго платежа (500 руб.) 25 июня, так как именно в этот день у страховщика возникло право на его получение.
Суммы вознаграждения за услуги по страхованию признаются доходом для целей налогового учета на дату их оказания. Это следует из пункта 3 статьи 271 Кодекса.
Остальные доходы, перечисленные в статье 293 НК РФ, являются внереализационными. Это суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.
При методе начисления указанные доходы учитываются в порядке, установленном пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, признаются в последний день отчетного (налогового) периода. Доходы от реализации права требования, перешедшего к страховщику от страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, учитываются на дату вступления в законную силу решения суда или на дату письменного согласия виновного лица возместить убытки.
Напомним, что при кассовом методе доходы признаются на дату их поступления. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 273 НК РФ.
Налоговый учет расходов
Как и доходы, расходы страховых организаций можно разделить на две группы. К первой группе относятся общие для всех организаций расходы. Они перечислены в статьях 254-269 НК РФ. Вторая группа - это специфические расходы страховых организаций, перечисленные в статье 294 НК РФ, то есть расходы от страховой деятельности. К ним относятся:
- страховые выплаты по договорам страхования;
- возврат части страховых премий, а также выкупных сумм по договорам страхования;
- вознаграждения за оказание услуг страхового агента или страхового брокера;
- расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью;
- другие расходы по осуществлению страховой деятельности.
При методе начисления расходы в виде страховых выплат по договору учитываются на дату возникновения у страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя (выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю (ст. 330 НК РФ). Размер сумм страховых выплат определяется в соответствии с Законом РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1). Расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, эксперта, аварийного комиссара и т.п., признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг. Это следует из пункта 2 статьи 272 НК РФ.
При кассовом методе выплаты по договорам страхования включаются в расходы на дату их оплаты. На это указано в пункте 3 статьи 273 НК РФ.
Налогообложение резервов страховых организаций
Страховые организации обязаны формировать страховые резервы для выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует пункт 26 Закона N 4015-1. Суммы отчислений в такие резервы относятся к внереализационным расходам по страховой деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ).
Так, резервы по страхованию иному, чем страхование жизни, формируются по Правилам формирования страховых резервов, утвержденным приказом Минфина России от 11.06.2002 N 51н (далее - Правила). Согласно пункту 11 Правил страховщик при составлении бухгалтерской отчетности рассчитывает страховые резервы на конец отчетного периода. Резерв незаработанной премии в данной ситуации принимается равным величине начисленной страховой премии по договору (п. 17 Правил). На ту же дату суммы отчислений в страховые резервы учитываются и для целей налогового учета (п. 7 ст. 272 НК РФ). Конечно, при условии, что на эту дату по данному договору у страховщика возникла ответственность перед страхователем.
Логика рассуждений такова. К доходам страховой организации в целях налогообложения прибыли относятся доходы в виде страховых премий по договору страхования (подп. 1 п. 2 ст. 293 НК РФ). Эти доходы признаются на дату возникновения ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору (ст. 330 НК РФ).
При определении налоговой базы налогоплательщики, использующие метод начисления, не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Таким образом, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), будут признаны доходом для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта ответственность возникнет. Соответственно тогда же будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли и отчисления в страховые резервы по данному договору. Поясним сказанное на примере страховой организации, которая формирует резерв незаработанных премий.
Пример 2
Между страховой компанией ООО СК "Жилстрах" и страхователем заключен договор страхования имущества. В договоре определена сумма страховой премии - 50 000 руб. и дата ее начисления - 26 сентября 2005 года. Датой вступления договора в силу (датой начала страхования) считается 15 октября 2005 года. В соответствии с пунктом 11 Правил страховщик рассчитал резерв незаработанной премии на конец отчетного периода - 30 сентября 2005 года. В резерв включено 50 000 руб. Эта сумма отражена в бухгалтерской отчетности организации за 9 месяцев.
В данном случае ни доход в виде страховой премии (50 000 руб.), ни расход в виде отчислений в резерв (50 000 руб.) не признаются в налоговом учете страховщика за 9 месяцев 2005 года. Учесть эти суммы страховщик сможет только с 15 октября 2005 года - даты, когда у него возникнет ответственность перед страхователем.
Страховые организации могут формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Основание - статья 26 Закона N 4015-1. При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств. Поэтому с 2002 года на суммы отчислений в данный резерв не распространяются особенности определения расходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли, установленные статьей 294 НК РФ.
Но имеется ряд особенностей по некоторым видам страхования. Пунктом 6 Указа Президента РФ от 07.07.92 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" расходы по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества на транспорте признаны обязательными. В связи с тем что перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, открыт, перечисленные средства из указанного выше резерва могут быть учтены страховыми организациями в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Это также подтверждено решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.08.2003 N 8263/03.
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль
Рассмотрим на конкретном примере особенности заполнения декларации по налогу на прибыль страховыми организациями.
Исходные данные
По итогам 9 месяцев 2005 года страховая организация ООО СК "Гарант"(ИНН 7727053410, КПП 772701001), у которой нет обособленных подразделений, не получала доходов от инвестирования страховых резервов и собственных средств. 15 сентября 2005 года была произведена страховая выплата по договору добровольного медицинского страхования.
За указанный период страховая организация заключила договоры страхования жизни, страхования здания и добровольного медицинского страхования. Страховые премии по ним соответственно составили 500 000 руб., 2 000 000 руб. и 200 000 руб.
Размер резервов страховой организации приведен в таблице.
Таблица. Резервы ООО "Гарант"
(руб.)
| Вид резерва | Размер резерва | |
| на 01.01.2005 | на 30.09.2005 | |
| Резерв по страхованию жизни | 1 800 000 | 2 200 000 |
| Резерв по страхованию иному, чем страхование жизни, в том числе |
1 590 000 | 1 960 000 |
| Резерв незаработанной премии | 1 080 000 | 1 280 000 |
| Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) |
220 000 | 300 000 |
| Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) |
180 000 | 230 000 |
| Другие резервы (стабилизационный резерв) | 110 000 | 150 000 |
| Резерв предупредительных мероприятий | - | - |
Согласно учетной политике страховой организации в налоговом учете страховые резервы отражаются развернуто.
Расходы на оплату труда за 9 месяцев 2005 года составили 80 000 руб., ЕСН - 20 800 руб., амортизационные отчисления - 120 000 руб., прямые расходы - 300 000 руб., страховые выплаты по ДМС - 10 000 руб. Начислено налогов, кроме ЕСН, - 3000 руб.
Налог на прибыль за полугодие 2005 года составил 204 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет - 55 250 руб.;
- в бюджет субъекта РФ - 148 750 руб.
Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в течение 9 месяцев 2005 года, - 312 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет - 84 500 руб.;
- в бюджет субъекта РФ - 227 500 руб.
Заполняем декларацию
Заполнять декларацию по налогу на прибыль начнем с приложения N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" к листу 02. В данном приложении следует отразить:
- по строке 010 - прямые расходы - 300 000 руб.;
- по строке 030 - расходы на оплату труда - 80 000 руб.;
- по строке 040 - суммы начисленной амортизации - 120 000 руб.;
- по строке 060 - сумму значений показателей строк 070 и 100 - 33 800 руб. (23 800 руб. + 10 000 руб.);
- по строке 070 - суммы начисленных налогов - 23 800 руб.;
- по строке 071 - сумму ЕСН - 20 800 руб.;
- по строке 100 - страховые выплаты по ДМС - 10 000 руб.;
- по строке 270 - сумму значений показателей строк 010, 030, 040 и 060 - 533 800 руб. (300 000 руб. + 80 000 руб. + 120 000 руб. + 33 800 руб.).
В приложении N 1 "Доходы от реализации" к листу 02 по строкам 010, 020 и 110 указываются доходы от страховой деятельности - 2 700 000 руб. (500 000 руб. + 2 000 000 руб. + 200 000 руб.).
Приложения N 6 и 7 к листу 02 страховые организации не заполняют.
В листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" необходимо отразить:
- по строке 010 - доходы от страховой деятельности из приложения N 1 - 2 700 000 руб.;
- по строке 020 - расходы, уменьшающие доходы, из приложения N 2 - 533 800 руб.;
- по строке 030 - внереализационные доходы - 3 390 000 руб. (1 800 000 руб. + 1 080 000 руб. + + 220 000 руб. +180 000 руб. + 110 000 руб.);
- по строке 040 - внереализационные расходы - 4 160 000 руб. (2 200 000 руб. + 1 280 000 руб. + + 300 000 руб. + 230 000 руб. + 150 000 руб.);
- по строке 050 - итого прибыль - 1 396 200 руб. (2 700 000 руб. - 533 800 руб. + 3 390 000 руб. - 4 160 000 руб.);
- по строкам 140, 180 и 190 - налоговую базу - 1 396 200 руб.;
- по строке 210 - ставку налога - 24%;
- по строке 220 - ставку налога в федеральный бюджет - 6,5%;
- по строке 230 - ставку налога в субъект РФ - 17,5%;
- по строке 250 - сумму налога всего - 335 088 руб. (1 396 200 руб. х 24%) руб.;
- по строке 260 - сумму налога в федеральный бюджет - 90 753 руб. (1 396 200 руб. х 6,5%);
- по строке 270 - сумму налога в бюджет субъекта РФ - 244 335 руб. (1 396 200 руб. х 17,5%);
- по строке 290 - сумму начисленных авансовых платежей всего - 312 000 руб.;
- по строке 300 - сумму начисленных авансовых платежей в федеральный бюджет - 84 500 руб.;
- по строке 310 - сумму начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ - 227 500 руб.;
- по строке 370 - сумму налога на прибыль к доплате - 23 088 руб.;
- по строке 390 - сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2005 года - 131 088 руб. (335 088 руб. - 204 000 руб.);
- по строке 400 - сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2005 года в федеральный бюджет - 35 503 руб. (90 753 руб. - 55 250 руб.);
- по строке 410 - сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2005 года в бюджет субъекта РФ - 95 585 руб. (244 335 руб. - 148 750 руб.).
Образцы заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций", приложения N 1 "Доходы от реализации" к листу 02 и приложения N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" к листу 02 декларации по налогу на прибыль приведены в приложении.
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | /-----------\ | | /-----------------------------------\ |
|-/ | штрих-код | \-/ ИНН | 0| 0| 7| 7| 2| 7| 0| 5| 3| 4| 1| 0| |
| | | |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--------+--------\ |
| | | КПП | 7| 7| 2| 7| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 4| |
| \-----------/ \--------------------------------------------/ |
| 5100 6075 |
| |
| |
| Расчет налога на прибыль организаций Форма по КНД 1151006|
| Раздел 00200|
| /------\ Лист 02|
| Является сельскохозяйственным товаропроизводителем | - | |
| (код строки 002) | | |
| \------/ |
| |
| (руб.) |
|/-----------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| Показатели | Код | Сумма | |
|| | строки | | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
|| 1 | 2 | 3 | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Доходы от реализации (Приложение N 1) | 010 | 2 700 000 | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение N 2) | 020 | 533 800 | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Внереализационные доходы | 030 | 3 390 000 | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Внереализационные расходы | 040 | 4 160 000 | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||в том числе: | | | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии| 041 | - | |
||с пунктом 2 статьи 279 НК) | | | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Итого прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка| | | |
||040) | 050 | 1 396 200 | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 050 | 060 | - | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности,| 090 | - | |
||связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным| | | |
||законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" | | | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Льготы, предусмотренные статьей 2 Федерального закона от 06.08.01| 110 | - | |
||N 110-ФЗ: | | | |
||Предусмотренные абз. 10 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 | | | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Предусмотренные абз. 14 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 | 120 | - | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Предусмотренные абз. 27 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 | 130 | | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Налоговая база (строка 050 - строка 060 - строка 090 - строка 110 -| 140 | 1 396 200 | |
||строка 120 - строка 130) | | | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих)| | | |
||налоговом (налоговых) периоде (периодах) (строка 100 Приложения N 4 к| | | |
||Листу 02) | 150 | - | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в связи с предоставлением| | | |
||дополнительных льгот | | | |
||в том числе: | | | |
||в бюджет субъекта Российской Федерации | 160 | - | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||в местный бюджет | 170 | - | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Налоговая база для исчисления налога: | | | |
||в федеральный бюджет (строка 140 - строка 150) + строка 120 Листа| | | |
||05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 08 +| | | |
||строка 590 Листа 09) | 180 | 1 396 200 | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 140 - строка 150 -| | | |
||строка 160) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230| | | |
||Листа 07 + строка 110 Листа 08 + строка 590 Листа 09)) | 190 | 1 396 200 | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пятого| 191 | - | |
||абзаца пункта 1 статьи 284 НК) | | | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||в местный бюджет (строка 140 - строка 150 - строка 170) + строка 120| 200 | - | |
||Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110| | | |
||Листа 08 + строка 590 Листа 09) | | | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||Ставка налога на прибыль - всего, (%) | 210 | 24 | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||в том числе: | | | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||в федеральный бюджет | 220 | 6,5 | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||в бюджет субъекта Российской Федерации | 230 | 17,5 | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пятого| 231 | - | |
||абзаца пункта 1 статьи 284 НК) | | | |
||----------------------------------------------------------------------+---------+--------------| |
||в местный бюджет | 240 | - | |
|\-----------------------------------------------------------------------------------------------/ |
|-\ /-|
| | | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|-/ Штрих-код \-/ /-----------------------\ |
| 51006 08 2 ИНН |0|0|7|7|2|7|0|5|3|4|1|0| |
| \-----------------------/ |
| /-----------------------------\ |
| КПП |7|7|2|7|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|5| |
| \-----------------------------/ |
| Форма по КНД 1151006 |
| |
| Раздел 00200 |
| |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| 1 | 2 | 3 ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, | 250 | 335 088 ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||в том числе: | | ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||в федеральный бюджет (строка 180 х строка 220 : 100) | 260 | 90 753 ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190 х| 270 | 244 335 ||
||строка 230 : 100) + (строка 191 х строка 231 : 100) | | ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||в местный бюджет (строка 200 х строка 240 : 100) | 280 | - ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный| 290 | 312 000 ||
||(налоговый) период - всего, | | ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||в том числе: | | ||
||в федеральный бюджет | 300 | 84 500 ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||в бюджет субъекта Российской Федерации | 310 | 227 500 ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
|| ... | ... | ... ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||Сумма налога на прибыль к доплате(*) - всего (строка 250| 370 | 23 088 ||
||- строка 290 - строка 330, если строка 250 больше суммы| | ||
||строк 290 и 330), (строка 040 подраздела 1.1 Раздела| | ||
||1 + строка 080 подраздела 1.1 Раздела 1 + строка 120| | ||
||подраздела 1.1 Раздела 1), | | ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||Сумма налога на прибыль к уменьшению(*) - всего (строка| 380 | - ||
||250 - строка 290 - строка 330, если строка 250 меньше сум-| | ||
||мы строк 290 и 330) (строка 050 подраздела 1.1 Раздела| | ||
||1 + строка 090 подраздела 1.1 Раздела 1 + строка 130| | ||
||подраздела 1.1 Раздела 1), | | ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||Сумма ежемесячных авансовых платежей(*) на __ квартал 200_| 390 | 131 088 ||
||года - всего (строка 250 - строка 250 Декларации за| | ||
||предыдущий отчетный период), | | ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||в том числе: | | ||
||в федеральный бюджет (сумма строк 120, 130, 140| 400 | 35 503 ||
||подраздела 1.2 Раздела 1) | | ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||в бюджет субъекта Российской Федерации (сумма строк 220,| 410 | 95 585 ||
||230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1) | | ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
|| ... | ... | ... ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||Количество сроков уплаты по отчетным периодам текущего| 460 | 3 ||
||года | | ||
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|
| * Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие "к доплате", "к уменьшению"|
|или "к уплате", отражены на Листах 02, 03, 04. По организациям, имеющим обособленные|
|подразделения, для доплаты, уменьшения или уплаты сумм авансовых платежей и сумм налога на прибыль|
|в части федерального бюджета используются данные Листа 02, а в части бюджетов субъектов|
|Российской Федерации и местных бюджетов - данные Приложений N 5 и 5а к Листу 02. |
| |
|-\ /-|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | /-----------\ | | /-----------------------------------\ |
|-/ | штрих-код | \-/ ИНН | 0| 0| 7| 7| 2| 7| 0| 5| 3| 4| 1| 0| |
| | | |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--------+--------\ |
| | | КПП | 7| 7| 2| 7| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 6| |
| \-----------/ \--------------------------------------------/ |
| 5100 6099 |
| |
| Форма по КНД 1151006|
| Раздел 00201|
| Приложение N 1 к Листу 02|
| |
| Доходы от реализации |
| |
| /-------\ |
|Является сельскохозяйственным товаропроизводителем | - | |
|(код строки 002) | | |
| \-------/ |
| |
| (руб.) |
|/-----------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| Показатели | Код | Сумма | |
|| | строки | | |
||--------------------------------------------------------------+---------+----------------------| |
|| 1 | 2 | 3 | |
||--------------------------------------------------------------+---------+----------------------| |
||Выручка от реализации - всего, в том числе: | 010 | 2 700 000 | |
||--------------------------------------------------------------+---------+----------------------| |
|| ... | ... | ... | |
||--------------------------------------------------------------+---------+----------------------| |
||из строки 010: | | | |
||--------------------------------------------------------------+---------+----------------------| |
||выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного| 020 | 2 700 000 | |
||производства | | | |
||--------------------------------------------------------------+---------+----------------------| |
|| ... | ... | ... | |
||--------------------------------------------------------------+---------+----------------------| |
||Итого доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с 060 по| 110 | 2 700 000 | |
||101) | | | |
|\-----------------------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
|-\ /-|
| | | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | /-----------\ | | /-----------------------------------\ |
|-/ | штрих-код | \-/ ИНН | 0| 0| 7| 7| 2| 7| 0| 5| 3| 4| 1| 0| |
| | | |--+--+--+--+--+--+--+--+--+--------+--------\ |
| | | КПП | 7| 7| 2| 7| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 7| |
| \-----------/ \--------------------------------------------/ |
| 5100 6105 |
| |
| Форма по КНД 1151006|
| Раздел 00202|
| Приложение N 2 к Листу 02|
| |
| Расходы, связанные с производством и реализацией |
| |
| /------\ |
|Является сельскохозяйственным товаропроизводителем | - | |
|(код строки 002) | | |
| \------/ |
| |
| (руб.)|
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| | строки | ||
||---------------------------------------------------------------+---------+----------------------||
|| 1 | 2 | 3 ||
||---------------------------------------------------------------+---------+----------------------||
||Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам,| 010 | 300 000 ||
||работам, услугам | | ||
||---------------------------------------------------------------+---------+----------------------||
||Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного| 020 | - ||
||(налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к| | ||
||прямым | | ||
||---------------------------------------------------------------+---------+----------------------||
||Расходы на оплату труда, относящиеся к расходам текущего| 030 | 80 000 ||
||отчетного (налогового) периода, за исключением расходов| | ||
||относящихся к прямым | | ||
||---------------------------------------------------------------+---------+----------------------||
||Суммы начисленной амортизации, относящиеся к расходам текущего| 040 | 120 000 ||
||отчетного (налогового) периода, за исключением расходов| | ||
||относящихся к прямым | | ||
||---------------------------------------------------------------+---------+----------------------||
|| ... | ... | ... ||
||---------------------------------------------------------------+---------+----------------------||
||Прочие расходы - всего, (сумма строк с 070 по 100, кроме строки| 060 | 33 800 ||
||071) | | ||
||---------------------------------------------------------------+---------+----------------------||
||в том числе: | | ||
||суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном| 070 | 23 800 ||
||законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,| | ||
||за исключением перечисленных в статье 270 НК | | ||
||---------------------------------------------------------------+---------+----------------------||
||из них: | 071 | 20 800 ||
||суммы ЕСН, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного| | ||
||(налогового) периода | | ||
||---------------------------------------------------------------+---------+----------------------||
|| ... | ... | ... ||
||---------------------------------------------------------------+---------+----------------------||
||другие расходы | 100 | 10 000 ||
||---------------------------------------------------------------+---------+----------------------||
|| ... | ... | ... ||
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|
| |
|-\ /--|
| | | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|-/ Штрих-код \-/ /-----------------------\ |
| 51006 11 2 ИНН |0|0|7|7|2|7|0|5|3|4|1|0| |
| \-----------------------/ |
| /-----------------------------\ |
| КПП |7|7|2|7|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|8| |
| \-----------------------------/ |
| Форма по КНД 1151006 |
| |
| Раздел 00202 |
| |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| 1 | 2 | 3 ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
|| ... | ... | ... ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||Итого признанных расходов ((сумма строк с 010 по 060) +| 270 | 533 800 ||
||сумма строк с 110 по 190 - (сумма строк с 200 по 250) +| | ||
||строка 260) | | ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
||Справочно: | | ||
||Сумма начисленной амортизации, за отчетный (налоговый)| 280 | 120 000 ||
||период - всего, в том числе: | | ||
||----------------------------------------------------------+--------+----------------------------||
|| ... | ... | ... ||
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|
| |
|-\ /-|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
М.В. Романова,
советник налоговой службы РФ III ранга, канд. экон. наук,
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России
"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2005 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) О том, как отражаются в налоговом учете страховщика операции по сострахованию и перестрахованию, читайте в одном из ближайших номеров. - Примеч. ред.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99