Вопрос: Организация начислила штраф по протоколу за административное правонарушение, пеню за просрочку уплаты по следующим налогам: ЕСН, НДС, НДФЛ и налогу на прибыль. Возникает ли в данном случае постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО)? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2005 г.)

Организация начислила штраф по протоколу за административное правонарушение, пеню за просрочку уплаты по следующим налогам: ЕСН, НДС, НДФЛ и налогу на прибыль. Возникает ли в данном случае постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО)?

Расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ).

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, сумма административного штрафа отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет, например, "Бухгалтерская прибыль после налогообложения", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Начисленные к уплате пени за несвоевременную уплату налогов (НДС, налога на прибыль, НДФЛ, ЕСН) отражаются по дебету отдельного субсчета счета 99 "Прибыли и убытки" ("Платежи из прибыли, оставшейся после исчисления налога на прибыль") в корреспонденции с кредитом счетов 68, 69.

Поскольку суммы штрафа и пени не участвуют в формировании показателя бухгалтерской прибыли, с которого начисляется условный расход по налогу на прибыль (п. 20 положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. N 114н), у организации не возникает необходимости в отражении взаимосвязи показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

В связи с изложенным у организации в бухгалтерском учете не возникает постоянной разницы и ПНО, а начисление административного штрафа и пени отражается записями: Д-т 99, К-т 76 (штраф), 68 (пеня по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ), 69 (пеня по ЕСН).

Л. Жадан,

ведущий консультант Консалтинговая группа Руна

30 ноября 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2005 г.