Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 декабря 2005 г. N КА-А40/12390-05 Суд признал недействительным решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неуплату НДС, придя к выводу о правомерном невключении налогоплательщиком в налоговую базу по НДС сумм штрафов, начисленных и оплаченных третьими лицами за ненадлежащее исполнение ими своих обязательств по сделкам, поскольку штрафные санкции не являются суммами, связанными с оплатой товаров (работ, услуг) (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 14 декабря 2005 г. N КА-А40/12390-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2005 г.

Полный текст постановления изготовлен 14 декабря 2005 г.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.07.2005 г. признано недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение МИ МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 28.12.204 г. N 57-09/56Р о привлечении ОАО "Российские железные дороги" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Законность и обоснованность судебного акта проверяются в порядке ст.ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ответчика - Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, в которой ставится вопрос о его отмене в связи с нарушением судом норм материального права, несоответствием выводов суда обстоятельствам дела, неправильным истолкованием норм статей 146, 153, 167 НК РФ.

Общество в отзыве и его представители в судебном заседании возражали против удовлетворения жалобы, считая ее необоснованной.

По ходатайству представителей Общества с согласия представителя Инспекции, совещаясь на месте, суд определил приобщить к материалам дела решения налогового органа от 18 ноября 2005 г. NN 57-14/44-р, 57-14/45-р, 57-14/46-р, которыми подтверждена правомерность применения налоговых вычетов и произведено уменьшение ранее начисленных сумм НДС по срокам 20.12.2003 г. в размере 3636402519,7 руб., 20 января 2004 г. - в размере 2245382370,43 руб., 20 ноября 2003 г. - в размере 3596107181,39 руб., а также акт сверки расчетов налогоплательщика по текущим платежам налога на добавленную стоимость по состоянию на 01.11.2005 г., в котором отражена переплата по НДС в размере 3456861922 руб. в виде сальдо организаций железнодорожного транспорта, вошедших в состав ОАО "РЖД".

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения судебного акта исходя из следующего.

Решением N 57-09/56Р от 28.12.2004 г. по материалам камеральной проверки, проведенной в связи с внесением налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую декларацию за ноябрь 2003 года, Межрегиональная Инспекция МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 6 привлекла ОАО "Российские железные дороги" к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ со взысканием штрафа в размере 503168,6 руб., в том числе за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 208728 руб., представляющую собой разницу между суммой налога, подлежащей уплате по представленной 28.06.2004 г. уточненной декларации по НДС за ноябрь 2003 г., и суммой, указанной в уточненной декларации тот же налоговый период, поданной в Инспекцию 29.09.2004 г., а также неуплату НДС в размере 2307115 руб. в связи с невключением в налоговую базу по НДС сумм штрафных санкций, уплаченных Обществу третьими лицами за неисполнение гражданско-правовых обязательств. Этим же решением Обществу предложено уплатить НДС в размере 2515843 руб., пени 421655,28 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

При этом Инспекция исходила из несоблюдения Обществом условий освобождения от ответственности, предусмотренных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, и толкования положений п. 2 ст. 153, п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, предусматривающих определение налогооблагаемой выручки исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличение налоговой базы по НДС на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

При этом, если заявление о дополнении сведений делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности, если сделал это заявление до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом неполноты отраженных в декларации сведений, либо о назначении выездной налоговой проверки, и уплатил в бюджет недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п. 4).

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Вместе с тем, неуплата или неполная уплата налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом в результате совершения указанных в данной статьей деяний (действий или бездействия) (п. 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Судом при рассмотрении спора установлено, что на момент подачи уточненной налоговой декларации по НДС за ноябрь 2003 г. (29.09.04 г.) у Общества имелась переплата по НДС в размере, превышающем сумму налога, подлежащего уплате по уточненной налоговой декларации, зачет налоговым органом переплаты в погашение недоимок, взыскание которых оспаривалось налогоплательщиком, противоречил определениям Арбитражного суда г. Москвы о приостановлении действия решений налогового органа.

С учетом этого судом сделан правильный вывод об отсутствии состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, ввиду отсутствия подтвержденной недоимки по НДС на момент принятия решения о привлечении к налоговой ответственности.

Общество ссылалось в иске, и это обстоятельство подтверждено актом сверки по состоянию на 01.01.2005 г., что на дату представления уточненной декларации имело переплату по НДС в размере 3456861922 руб. в виде сальдо организаций железнодорожного транспорта, вошедших в состав ОАО "РЖД". Из материалов дела усматривается, что названная сумма переплаты не учитывалась при сверке расчетов по НДС по данному делу.

Зачет названной переплаты в погашение недоимки по уточненному расчету по НДС исключал наложение штрафных санкций за неуплату НДС.

Проанализировав положения статей 153 п. 2, 146, 167 п. 1 НК РФ, суд пришел к правильному выводу о правомерном невключении в налоговую базу по НДС сумм штрафов, начисленных и оплаченных третьими лицами за ненадлежащее исполнение ими своих обязательств по сделкам, поскольку штрафные санкции не являются суммами, связанными с оплатой товаров (работ, услуг).

Как следует из материалов дела, в счетах-фактурах, выставленных Обществом третьим лицам, на суммы штрафных санкций НДС не начислялся.

При рассмотрении дела судом правильно применены нормы материального права, выводы суда соответствуют установленным обстоятельствам и представленным в дело доказательствам, требования процессуального закона не нарушены.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.07.2005 г. по делу N А40-17628/05-117-187 оставить без изменения, кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 без удовлетворения.