Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 ноября 2005 г. N КА-А40/10772-05 Налогообложение по налоговой ставке ноль процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы надлежаще оформленных документов, предусмотренных налоговым законодательством. Счет-фактура, составленный с нарушением требований к его оформлению, не является основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога к налоговому вычету (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 3 ноября 2005 г. N КА-А40/10772-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 3 ноября 2005 г.

Решением от 23.05.2005 г. Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 08.08.2005 г. Девятого арбитражного апелляционного суда, удовлетворено заявленное требование ОАО "Западно-Сибирский металлургический комбинат" (далее - Общество, ОАО "ЗСМК", Комбинат) к МИМНС РФ N 5 по КН (правопреемник МИФНС РФ N 5 по КН, далее - Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 20.12.2004 г. N 56-11-12/3/8 в части отказа в применении налоговой ставки 0% и отказа возместить НДС в сумме, равной произведению коэффициента, указанного в приложении N 6 к решению, применительно к апрелю, маю, июню и июлю 2004 г., и НДС в сумме 1 412 775 руб. 60 коп. за апрель 2004 г., 1 794 359 руб. 46 коп. за май 2004 г., 145 550 руб. 36 коп. за июнь 2004 г. и 26 863 руб. 92 коп. за июль 2004 г. В остальной части в удовлетворении требования отказано.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационными жалобами налогового органа и Общества, в которых Инспекция просит отменить судебные акты по делу и в удовлетворении заявленных требований отказать; ОАО "ЗСМК", в которой Общество просит отменить решение и постановление в части неудовлетворения его требований, касающихся признания незаконным отказа Инспекцией в налоговых вычетах на сумму 1 420 150 руб. В обоснование своих требований налоговый орган ссылается на то, что суд неправильно применил нормы материального права. ОАО "Западно-Сибирский металлургический комбинат" ссылается на то, что положения ст. 172 НК РФ соблюдены Обществом, поскольку часть счетов-фактур были выставлены в связи с оказанием услуг и графы "грузоотправитель", "грузополучатель" в данном случае не заполняются, а другие счета-фактуры были впоследствии исправлены поставщиками, налоговый орган в соответствии со ст. 88 НК РФ не обратился с требованием внести соответствующие исправления.

В отзыве на кассационную жалобу, соответствующему требованиям ст. 279 НК РФ, Общество указывает на несостоятельность ее доводов, просит судебные акты в части удовлетворенных требований комбината оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения, поскольку выводы суда в этой части соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям закона.

В судебном заседании представители Инспекции и Общества поддержали доводы своих кассационных жалоб.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что судебные акты подлежат изменению в части признания незаконным решения МИФНС РФ по КН N 5 от 20.12.2004 N 56-11-12/3/8 в части отказа в применении ставки 0 процентов по счетам-фактурам, выставленным за услуги в сумме 405 руб. НДС.

Как следует из материалов дела, 23.09.2004 г. ОАО "Западно-Сибирский металлургический комбинат" представило в МИФНС России N 5 по КН налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за август 2004 г., в которой по строкам 010, 020, 160 показана стоимость реализованного на экспорт товара (1 096 531 701 руб.), а по строке 410 - НДС в сумме 163 985 998 руб., в том числе, предъявлено заявителю и уплачено им при приобретении товаров (работ, услуг) 118 983 745 руб. (строка 170), исчислено с авансов и предоплат - 42 153 559 руб. (строки 280 и 290), исчислено в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ - 9 639 626 руб. (строки 390 и 400), и документы, предусмотренные ст.ст. 165, 172 НК РФ. По результатам камеральной проверки представленных документов, 20.11.2004 г. Инспекцией вынесено решение N 56-11-12/3/8, которым подтверждена обоснованность применения Обществом налоговой ставки 0% при реализации товара стоимостью 942 610 160 руб., Инспекция возместила НДС в сумме 148 029 716 руб. Обоснованность применения налоговой ставки 0% при реализации товара стоимостью 153 921 541 руб. Инспекция не подтвердила и отказала в возмещении НДС в сумме 15 956 282 руб.

В материалах дела имеются копии ГТД, копии коносаментов, копии ж/д накладных, копии поручений на отгрузку с соответствующими отметками таможен.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, начисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Отрицательная разница, возникшая вследствие того, что сумма налогового вычета превысила сумму налога, исчисленную по реализации, в отношении операций, предусмотренных п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежит зачету либо возврату экспортеру в порядке, установленном п. 4 ст. 176 НК РФ, при условии представления налоговому органу отдельной налоговой декларации по НДС и документов по перечню, указанному в ст. 165 НК РФ, отсутствия у заявителя недоимок по налогам (сборам), пеням и штрафам по федеральному бюджету, представления заявления о возврате НДС. В аналогичном порядке подлежит зачету либо возврату сумма налога, исчисленная и с авансов и предоплат, поступивших в счет экспортного контракта.

Доводы ОАО "Западно-Сибирский металлургический комбинат" о том, что положения ст. 172 НК РФ соблюдены Обществом, поскольку часть счетов-фактур были выставлены в связи с оказанием услуг и графы "грузоотправитель", "грузополучатель" в данном случае не заполняются, а другие счета-фактуры были впоследствии исправлены поставщиками, налоговый орган в соответствии со ст. 88 НК РФ не обратился с требованием внести соответствующие исправления, судом кассационной инстанции не принимаются.

Порядок применения налогового вычета установлен ст. 172 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговый вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов о фактической уплате продавцам сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ, счет-фактура представляет собой документ, который является основанием для принятия предъявленных сумм налога к налоговому вычету. В п. 2 данной статьи указано, что счет-фактура, составленная с нарушением требований, установленных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не является основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога к налоговому вычету. Согласно п.п. 2 и 3 п. 5 ст. 169 НК РФ наименование покупателя, его адрес и ИНН, наименование и адрес грузоотправителя в обязательном порядке указываются в счет-фактуре, следовательно, отсутствие данных реквизитов не позволяет включить в состав налогового вычета сумму налога, указанную в счет-фактуре. Как правильно установлено судами, ряд счетов-фактур, на основании которых Обществом применялся налоговый вычет, не соответствует п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно: не указаны покупатель и (или) адрес покупателя и (или) ИНН покупателя. Кроме того, во всех счетах-фактурах, составленных ОАО "Евраруда" (за исключением тех из них, которые составлялись на услуги), не указан адрес грузоотправителя, в то время как из счетов-фактур следует, что грузоотправителем являлся не продавец, а другая организация.

Как правильно указали суды, что при составлении отдельной налоговой декларации по НДС за август 2004 г. Обществом принимался во внимание НДС не в полной сумме, указанной в этих счетах-фактурах, а в сумме, равной произведению налога и коэффициента, указанного в приложении N 6 к решению.

Довод налогового органа о том, что таможенным постом Алтайской таможни не подтвержден факт вывоза товара по ГТД, судом кассационной инстанции не принимается. В письме от 19.10.2004 г. Алтайская таможня не подтвердила экспорт лишь по временным ГТД, однако в письме от 29.11.2004 г. экспорт по этим ГТД подтвердила.

Довод Инспекции о том, что представленные коносаменты оформлены с нарушением ст. 144 Кодекса торгового мореплавания РФ, судом кассационной инстанции не принимается. Представленные коносаменты соответствуют требованиям ст. 165 НК РФ, данный довод налогового органа не может служить основанием для отказа Обществу в применении налоговой ставки 0%, так как не опровергает факт экспорта.

Довод Инспекции о том, что доверенности не имеют признаков легализации, судом кассационной инстанции не принимается. Как правильно указал суд первой инстанции, признаки легализации доверенностей на право подписания коносаментов имеются (т. 7 л.д. 9-28).

Довод налогоплательщика о необоснованности отказа в иске о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в применении ставки 0% по счетам-фактурам, связанным с услугами (проживание в гостиницах) N 536 от 24.03.2004, N 535 от 24.03.2005, N 89 от 09.03.2004, N 1353 от 14.03.2004, N 5882 от 28.03.2004, также счетам-фактурам в т. 2 л. д. 119, 129, 131 является обоснованным, поскольку данные счета-фактуры соответствуют п. 5 ст. 169 НК РФ. И как правильно указал суд первой инстанции, что нарушений требований п. 5 ст. 169 НК РФ в других счетах-фактурах судом не установлено, а обстоятельства, указанные в приложениях N 7-10 к решению, такими нарушениями не являются (в ряде счетов-фактур не указан грузоотправитель (грузополучатель) и его адрес, однако им является продавец (покупатель), его наименование и адрес указан, ряд счетов-фактур составлялся на работы и услуги, в связи с чем ни грузоотправитель, ни грузополучатель указываться в счетах-фактурах не могли.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 23.05.2005, постановление от 08.08.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-13066/05-126-126 Арбитражного суда г. Москвы изменить.

Признать незаконным решение МИФНС РФ по КН N 5 от 20.12.2004 N 56-11-12/3/8 в части отказа в применении ставки 0 процентов по счетам-фактурам, выставленным за услуги в сумме 405 руб. НДС.

В остальной части решение и постановление судов оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.