Вопрос: Включаются ли в налогооблагаемую базу физического лица суммы обязательного страхования гражданской ответственности в случае, если данное физическое лицо сдает в аренду свой автомобиль организации, которая производит страхование этого автомобиля? ("Бухгалтерский учет", N 18, сентябрь 2005 г.)

Включаются ли в налогооблагаемую базу физического лица суммы обязательного страхования гражданской ответственности в случае, если данное физическое лицо сдает в аренду свой автомобиль организации, которая производит страхование этого автомобиля?

Отношения в сфере обязательного страхования гражданской ответственности автовладельцев регулируются нормами Федерального закона от 25.04.02 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ). В данном законе обязанность за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств, возложена именно на владельцев транспортных средств.

В ст. 1 Закона N 40-ФЗ дано определение владельца транспортного средства. Этим лицом может быть как собственник транспортного средства, так и лицо, владеющее транспортным средством на ином законном основании, в том числе праве аренды. Соответственно, автомобиль, переданный организацией на основании договора аренды, может быть застрахован ею самостоятельно. При этом организация-арендатор выступает в качестве его владельца.

В соответствии со ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Исходя из данного определения, уплата страховых взносов организацией-арендатором не может рассматриваться в качестве дохода арендодателя-физического лица.

Однако при этом надо внимательно рассмотреть условия договора аренды, заключенного между организацией и физическим лицом. Если на арендатора возложена обязанность по страхованию передаваемого по договору аренды транспортного средства, то расходы по страхованию, произведенные организацией, производятся в интересах арендатора-физического лица и должны рассматриваться в качестве его дохода.

Зачастую, организация-арендатор производит страхование гражданской ответственности не от своего имени, а от имени арендодателя-физического лица, допуская при этом к управлению ограниченный круг лиц. Это происходит с целью экономии на страховых тарифах. В данном случае страховые выплаты будут рассматриваться как доход физического лица в натуральной форме и соответственно облагаться налогом на доходы физических лиц.

С.Е. Крюков,

юрист

15 сентября 2005 г.

"Бухгалтерский учет", N 18, сентябрь 2005 г.