Вопрос: Наш банк приобретает неисключительное право пользования объектом интеллектуальной собственности - лицензию на программное обеспечение. Возникают затраты, связанные с оплатой консультационных услуг по доработке, настройке и опытно-промышленной эксплуатации системы. Дата начала эксплуатации программного обеспечения - следующий финансовый год. Условиями договоров с консультантами предусмотрена оплата услуг по мере выполнения, со сдачей выполненных работ. Необходимо ли банку аккумулировать названные затраты до момента ввода в эксплуатацию на счете 614 с последующим списанием на расходы в течение срока использования? ("Банковское дело в Москве", N 8, август 2005 г.)

По договору с правообладателем наш банк приобретает неисключительное право пользования объектом интеллектуальной собственности - лицензию на программное обеспечение. Кроме того, возникают затраты, связанные с оплатой консультационных услуг по доработке, настройке и опытно-промышленной эксплуатации системы, а также возмещение накладных расходов консультантов (суточные, проезд, проживание). Предполагаемая дата начала эксплуатации программного обеспечения - следующий финансовый год. Далее возможна доработка, модернизация уже эксплуатируемого программного обеспечения. Условиями договоров с консультантами предусмотрена оплата услуг по мере выполнения, со сдачей выполненных работ по актам приемки-передачи.

Необходимо ли банку аккумулировать в целях бухгалтерского учета названные затраты до момента ввода в эксплуатацию на счете 614 с последующим списанием на расходы в течение предполагаемого срока использования?

Бухгалтерский учет программных продуктов, приобретенных у правообладателей без передачи банку исключительного права (то есть не подпадающих под понятие "нематериальные активы") следует осуществлять через счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами с непосредственным отнесением на счет по учету расходов, отражая их по символу 29423 "Другие расходы".

Вместе с тем в соответствии с разъяснениями Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России допускается, что при значительной сумме затрат на приобретение прав пользования программными продуктами, в целях равномерного отнесения их на финансовый результат, банк вправе предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета учет таких затрат в качестве расходов будущих периодов.

Что касается учета затрат на оплату консультационных услуг, то из разъяснений Банка России вытекает следующее. Порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций доходов и расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям установлен Указанием N 430-У от 30.11.1998.

Расходы будущих периодов - это затраты, фактически произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. При отнесении расходов будущих периодов на расходы при наступлении тех отчетных периодов, к которым они относятся, не требуется никаких дополнительных первичных оправдательных документов, устанавливающих факт произведенных расходов, то есть факт их признания.

Возникновение дебиторской задолженности означает, что фактически уплаченные в соответствии с договором денежные средства не могут быть признаны в качестве расходов до момента поступления первичных оправдательных документов, подтверждающих факт признания этих расходов. Иными словами, оплату за выполнение работ (оказание услуг), произведенную вперед за некоторый, определенный договором, период и подлежащую подтверждению соответствующими документами (например, актами) целиком или частями в течение периода действия договора, следует рассматривать в качестве предварительной оплаты (аванса), а не в качестве расходов будущих периодов.

Следовательно, суммы, перечисляемые за консультационные услуги, до получения документов, подтверждающих факт их оказания (в вашем случае это акты приемки-передачи), возможно рассматривать как перечисление аванса и соответствующим образом учитывать на б/с 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", с последующим отнесением на расходы.

Бухгалтерский учет затрат на дальнейшую модернизацию программного обеспечения осуществляется в балансе банка аналогично бухгалтерскому учету первично приобретенного у правообладателя программного продукта без передачи банку исключительного права, то есть либо на б/с 70209, либо на б/с 61403 - с дальнейшим отнесением на расходы равными долями в течение периода, обусловленного договором.

Следует помнить, что при осуществлении расходов, относящихся к будущим периодам, согласно требованиям, изложенным в пункте 1.24.3 и I Положения N 205-П, не допускается отнесение сумм на расходы (затраты), вытекающие из совершаемых расчетных операций, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами.

В связи с этим осуществление затрат, относящихся к будущим периодам, производится с использованием б/с 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" в корреспонденции с корреспондентским счетом, с последующим отнесением на б/с 614 "Расходы будущих периодов".

Специалисты Управления по организации учета,

отчетности расчетов Московского ГТУ Банка России

1 августа 2005 г.

"Банковское дело в Москве", N 8, август 2005 г.