Консолидация отчетности главных распорядителей бюджетных средств и отчетности органов, организующих исполнение бюджета (И.В. Георгиева, "Советник бухгалтера социальной сферы", N 11, ноябрь 2005 г.)

Консолидация отчетности главных распорядителей бюджетных средств и
отчетности органов, организующих исполнение бюджета

Органы, организующие исполнение бюджета (Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации, финансовые органы муниципальных образований, органы управления государственными внебюджетными фондами, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами), составляют консолидированную бюджетную отчетность в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н, а также письмом Минфина России от 22.09.2005 N 02-14-10а/2695.

Консолидированная бюджетная отчетность формируется на основании отчетности об исполнении бюджета, представляемой главными распорядителями бюджетных средств, и отчетности о кассовом исполнении бюджета органов, организующих исполнение бюджета путем включения, а также консолидации (взаимоисключения) показателей из соответствующих отчетов.

Рассмотрим на примере отчеты, подлежащие консолидации.

Итак, каждый орган, организующий исполнение соответствующего бюджета, должен сформировать следующий состав консолидированной бюджетной отчетности:

Баланс исполнения бюджета - форма 0503120;

Отчет о финансовых результатах деятельности - форма 0503121;

Отчет об исполнении бюджета - форма 0503128.

Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120)

Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120) составляется на основании Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), представленного главными распорядителями бюджетных средств, и Баланса по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140) органа, организующего исполнение бюджета.

Из Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) в Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120) переносятся остатки по приведенным ниже объектам учета:

- нефинансовым активам;

- финансовым активам (за исключением строки 342 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов (0 21002 000)");

- обязательствам (за исключением строки 445 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (0 30405 000)");

- финансовому результату.

Из Баланса по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140) переносятся:

- остатки средств на счетах бюджетов: 0 20201 000 "Средства единого счета бюджета", 0 20202 000 "Средства бюджета в пути", 0 20203 000 "Средства бюджета в иностранной валюте";

- остатки по счетам результата прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета 0 40203 000 "Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета".

Счета, которые не переносятся в Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120), подлежат консолидации (взаимоисключению). При этом важно установить парное соответствие между операцией, отраженной у главных распорядителей бюджетных средств в Балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), и той же операцией, отраженной у финансовых органов в Балансе по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140), и обе эти операции исключить.

Итак, какие счета подлежат консолидации?

1. Остатки по счету 0 21002 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов", сформировавшиеся в Главной книге получателя бюджетных средств и отраженные в сводном Балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), должны соответствовать остаткам по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 40201 000 "Результат по кассовому исполнению бюджета" (0 40201 100 "Поступления в бюджет по доходам", 0 40201 400 "Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов", 0 40201 600 "Поступления в бюджет от реализации финансовых активов", 0 40201 700 "Поступления в бюджет от заимствований"), сформировавшимся в Главной книге органа, организующего исполнение бюджета, и отраженным в Балансе по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140).

2. Остатки по счету 0 30405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов", сформировавшиеся в Главной книге получателя бюджетных средств и отраженные в сводном Балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), должны соответствовать остаткам по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 40201 000 "Результат по кассовому исполнению бюджета" (0 40201 200 "Выбытия средств бюджета за счет расходов", 0 40201 300 "Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов", 0 4020 500 "Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов", 0 40201 800 "Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств").

В случае расхождений между этими показателями следует дать объяснения в пояснительной записке.

Отчет о финансовых результатах деятельности
(форма 0503121)

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) составляется на основании сводных отчетов, представленных главными распорядителями средств соответствующего бюджета.

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) по кассовому исполнению бюджета не составляется (поэтому не подлежит консолидации) и содержит данные об операциях, повлиявших на состояние всех активов и обязательств государства (начисленных доходах, начисленных расходах, операциях с финансовыми активами, операциях с нефинансовыми активами, операциях с обязательствами).

Отчет об исполнении бюджета
(форма 0503128)

Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128) составляется раздельно по бюджетной и внебюджетной деятельности.

Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128) по бюджетной деятельности составляется ежемесячно на основании Отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета) (ф. 0503123).

Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128) по бюджетной деятельности составляется ежеквартально на основании:

Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);

Отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета) (ф. 0503123).

Ежемесячно данные Отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета) (ф. 0503123) переносятся в Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128) по бюджетной деятельности.

Ежеквартально данные Отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета) (ф. 0503123) и данные Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) проверяются на соответствие кодам бюджетной классификации Российской Федерации и суммовым показателям по ним.

При этом ежеквартально показатели Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503128) формируются следующим образом:

показатели по разделу "Доходы бюджета" Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127), сверенные с идентичными показателями Отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета) (ф. 0503123), берутся за основу формирования показателей раздела "Доходы бюджета" Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503128) в разрезе полной классификации доходов бюджетов Российской Федерации;

показатели по разделу "Расходы бюджета" Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127), сверенные с идентичными показателями Отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета, ф. 0503123), берутся за основу формирования показателей раздела "Расходы бюджета" Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503128);

показатели по разделу "Источники финансирования дефицита бюджетов" Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127), сверенные с соответствующими показателями разделов "Поступления" и "Выбытия" Отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета, ф. 0503123), берутся за основу формирования показателей раздела "Источники финансирования дефицита бюджетов" Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503128).

При этом данные по строкам 700, 710, 720 "Изменения остатков средств" Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503128) включаются со строк 700 (разница остатков средств по счету 0 20100 000), 710, 720 "Изменения остатков средств" Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127), строк 370, 371, 372 "Изменения остатков средств" Отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета, ф. 0503123).

При этом данные строки 800 (разница остатков расчетов по счетам 0 21002 000 и 0 30405 000) "Изменение остатков расчетов", графы 8 "Итого" Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) должны соответствовать строке 370 (разница остатков средств по счету 0 20200 000) "Изменения остатков средств" Отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (органа, организующего исполнение бюджета, ф. 0503123).

Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503128) по внебюджетной деятельности составляется ежеквартально на основании Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) по внебюджетной деятельности путем арифметического сложения соответствующих показателей.

И.В. Георгиева,

консультант ИД "Советник бухгалтера"

"Советник бухгалтера социальной сферы", N 11, ноябрь 2005 г.