Вопрос: Российская организация в декабре 2004 года получила авансовый платеж под предстоящую поставку природного газа в Таджикистан и уплатила НДС с полученной суммы. Вышеуказанные операции были отражены в налоговой декларации по НДС за декабрь 2004 года. В январе 2005 года была осуществлена реализация природного газа в Таджикистан и собран пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки в размере 0% в связи с вступлением в действие с 1 января 2005 года Федерального закона от 18.08.2004 N 102-ФЗ. В какой момент могут быть приняты к вычету вышеуказанные суммы налога? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.)

Российская организация в декабре 2004 года получила авансовый платеж под предстоящую поставку природного газа в Таджикистан и уплатила НДС с полученной суммы. Вышеуказанные операции были отражены в налоговой декларации по НДС за декабрь 2004 года. В январе 2005 года была осуществлена реализация природного газа в Таджикистан и собран пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки в размере 0% в связи с вступлением в действие с 1 января 2005 года Федерального закона от 18.08.2004 N 102-ФЗ. В какой момент могут быть приняты к вычету вышеуказанные суммы налога?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. от 18.08.2004 N 102-ФЗ) налоговая ставка в размере 0% применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса. Кроме того, налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном ст. 172 настоящего Кодекса.

Пунктом 8 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

В соответствии со ст. 172 НК РФ суммы авансовых платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, подлежат вычетам после реализации соответствующих товаров и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.

Следовательно, начиная с 1 января 2005 года в отношении операций по реализации природного газа, вывезенного с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта в Таджикистан, налогоплательщики имеют право применять налоговую ставку в размере 0% и налоговые вычеты (в том числе НДС, исчисленный и уплаченный с сумм авансовых платежей) при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 ноября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.