Вопрос: В каком размере налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, стоимость которой составляет 800 000 руб., если налогоплательщиком за счет собственных средств уплачено 300 000 руб., а остальная часть - 500 000 руб. перечислена на счет строительной организации - продавца квартиры предприятием, сотрудником которого является налогоплательщик? В платежных документах о перечислении указаны ФИО налогоплательщика, которому предприятием была выдана ссуда для приобретения квартиры, перечисленная организации, продавшей ему квартиру на основании заявления работника? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.)

В каком размере налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, стоимость которой по договору купли-продажи составляет 800 000 руб., если непосредственно налогоплательщиком за счет собственных средств уплачено 300 000 руб., а остальная часть стоимости в размере 500 000 руб. была перечислена на счет строительной организации - продавца квартиры предприятием, сотрудником которого является налогоплательщик? При этом в платежных документах о перечислении денежных средств указаны фамилия, имя и отчество налогоплательщика, которому предприятием была выдана ссуда для приобретения квартиры, перечисленная затем организации, продавшей ему квартиру на основании заявления работника?

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, может быть предоставлен налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., на основании письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право собственности на приобретенную (построенную) квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным им расходам.

Таким образом, необходимым условием предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета является наличие у него соответствующих платежных документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком целевые расходы.

В рассматриваемом случае налогоплательщиком для целей приобретения квартиры дополнительно к имеющимся у него личным средствам были получены заемные денежные средства на возвратной основе от предприятия по месту его работы, которые затем были перечислены этим предприятием на счет строительной организации - продавца квартиры на основании заявления работника с указанием в платежных документах о перечислении денежных средств его фамилии, имени и отчества.

Следовательно, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере полной стоимости квартиры, уплаченной организации - продавцу квартиры как за счет его собственных денежных средств, так и за счет заемных денежных средств, полученных им на возвратной основе от предприятия по месту его работы.

Для получения имущественного налогового вычета налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту жительства письменное заявление и декларацию по налогу на доходы с приложением соответствующих документов, подтверждающих направление денежных средств на приобретение квартиры, в частности свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру; договора о предоставлении ссуды; заявления налогоплательщика в бухгалтерию предприятия о перечислении денежных средств, полученных им в качестве возвратной ссуды, в счет оплаты стоимости квартиры строительной организации - продавцу этой квартиры; а также платежных документов, подтверждающих перечисление вышеуказанных денежных средств от имени налогоплательщика.

При этом следует учитывать, что в связи с получением ссуды у налогоплательщика образуется доход в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств и подлежащей налогообложению с 1 января 2005 года по ставке 13%. Кроме того, если задолженность по ссуде будет погашена налогоплательщиком не полностью, то не возвращенный работником остаток денежных средств подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 ноября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.