Вопрос: Не имеющая представительств на территории Российской Федерации иностранная организация - резидент Швейцарии закупает у российских поставщиков металлолом, право собственности на который переходит от продавца к покупателю с момента передачи товара перевозчику в российских морских портах. Возникает ли у иностранной организации обязанность встать на учет в налоговом органе Российской Федерации и уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных от покупателей металлолома в третьих странах? ("Финансовая газета", N 1, январь 2006 г.)

Не имеющая представительств на территории Российской Федерации иностранная организация - резидент Швейцарии закупает у российских поставщиков металлолом, право собственности на который переходит от продавца к покупателю с момента передачи товара перевозчику в российских морских портах. Возникает ли у иностранной организации обязанность встать на учет в налоговом органе Российской Федерации и уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных от покупателей металлолома в третьих странах?

Постановка на учет иностранных организаций в налоговых органах Российской Федерации осуществляется в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным приказом МНС России от 7.04.2000 г. N АП-3-06/124. Иностранная организация не имеет в Российской Федерации обособленного подразделения, а также не осуществляет деятельность в Российской Федерации через зависимого агента. Обязанностей постановки на учет в налоговом органе Российской Федерации в данном случае у иностранной организации не возникает. Подпунктом "е" п. 4 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.95 г. предусмотрено, что содержание постоянного места деятельности исключительно для цели закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия не рассматривается как постоянное представительство. Аналогично п.п. 8 ст. 306 НК РФ установлено, что факт осуществления иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации. Это означает, что даже в случае осуществления иностранной организацией деятельности по закупке металлолома через обособленное подразделение в Российской Федерации, такая ее деятельность в соответствии с положениями Соглашения не рассматривалась бы как постоянное представительство. Согласно положениям ст. 246, 306 и 307 НК РФ прибыль иностранной организации от выполнения работ, оказания услуг на территории Российской Федерации может облагаться налогом на прибыль организаций в Российской Федерации только в том случае, если ее деятельность подпадает под определение постоянного представительства. У иностранной организации в рассматриваемом случае не возникает обязанности уплачивать налог на прибыль организаций в Российской Федерации с сумм дохода, полученного от покупателей металлолома в третьих странах.

Л. Полежарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга,

член Международной налоговой ассоциации (IFA)

11 января 2006 г.

"Финансовая газета", N 1, январь 2006 г.