Вопрос: Российская организация - перевозчик оказывает услуги по сопровождению, перевозке, погрузке и перегрузке импортируемых товаров. Надо ли согласно статье 165 НК РФ в составе документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при перевозке таких товаров, представлять таможенную декларацию? Дело в том, что таможенным законодательством выдача перевозчику таможенной декларации (копии) в таких ситуациях не предусмотрена ("Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2005 г.)

Российская организация - перевозчик оказывает услуги по сопровождению, перевозке, погрузке и перегрузке импортируемых товаров. Надо ли согласно статье 165 НК РФ в составе документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при перевозке таких товаров, представлять таможенную декларацию? Дело в том, что таможенным законодательством выдача перевозчику таможенной декларации (копии) в таких ситуациях не предусмотрена.

При реализации выполняемых российскими организациями работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, импортируемых в Россию, применяется налоговая ставка НДС 0%. На это указывает подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

При этом нужно иметь в виду следующее. По нулевой ставке НДС облагаются только операции по транспортировке (погрузке и перегрузке) импортируемых товаров (то есть товаров, ввезенных на таможенную территорию России до момента выпуска их для внутреннего потребления), если такие работы (услуги) выполнены российскими перевозчиками и включены в таможенную стоимость этих товаров.

Перечень документов, которые подтверждают правомерность применения налоговой ставки НДС 0% в отношении указанных работ (услуг), установлен пунктом 4 статьи 165 Кодекса. В этот перечень включена таможенная декларация (ее копия) с отметками пограничного таможенного органа, через который товар был ввезен на таможенную территорию России.

Согласно статье 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" импорт - это ввоз товаров на таможенную территорию РФ без обязательств об обратном вывозе. В отношении таких товаров применяется таможенный режим выпуска товаров для внутреннего потребления. Об этом говорится в статье 163 Таможенного кодекса.

Таким образом, при оказании услуг по транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых товаров нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в том случае, если перевозятся товары, помещаемые под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Поэтому, учитывая сказанное, организация-перевозчик вправе применить налоговую ставку НДС 0%, только если она подтвердит, что перевозит товары, помещенные под указанный таможенный режим. Для этого ей необходимо представить в налоговый орган таможенную декларацию (ее копию), подтверждающую перевозку именно таких товаров. Копию таможенной декларации можно получить как у импортера, так и у таможенных органов.

Данная позиция нашла отражение в пункте 2.1 постановления Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 N 12-П. Кроме того, суд указал, что "по смыслу статьи 16 Таможенного кодекса информация, содержащаяся в грузовой таможенной декларации, даже если она является конфиденциальной, может быть передана третьим лицам в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации". В рассматриваемой ситуации такими лицами являются организации-перевозчики, а законодательным актом - Налоговый кодекс.

Следовательно, таможенные органы в силу конституционного принципа уважения прав и свобод человека и гражданина, определяющих смысл, содержание и применение законов (ст. 18 Конституции РФ), обязаны предоставлять перевозчикам копию таможенной декларации для подтверждения применения налоговой ставки НДС 0%. Отказ в выдаче такой копии организация-перевозчик может оспорить в судебном порядке.

Ю.Ю. Сысонова,

советник налоговой службы РФ III ранга,

Управление косвенных налогов ФНС России

1 декабря 2005 г.

"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2005 г.