Договор вексельного займа (Н. Пинжура, "Финансовая газета", N 3, январь 2006 г.)

Договор вексельного займа

Допустим, что организация "А" передает вексель организации "В", которая заключает с организацией "С" договор вексельного займа, в соответствии с которым заимодавец вместо денежных сумм (заем) передает заемщику вексель, полученный от организации "А". Возврат займа производится либо денежными средствами, либо погашением встречных обязательств.

Рассмотрим следующие вопросы:

1) правомерен ли такой договор займа;

2) какой договор предпочтительнее по налоговым последствиям для организации "С" - договор вексельного займа или договор купли-продажи этого векселя, учитывая, что возврат денежных средств за вексель предполагается растянуть как можно на продолжительный срок;

3) какие максимальные сроки (для целей налогообложения) можно указать в договоре.

1. В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, объектом займа могут быть только деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками.

Вексель относится к ценным бумагам (ст. 143 ГК РФ), является вещью (ст. 128 ГК РФ), денежным обязательством (ст. 815 ГК РФ) и средством платежа. При этом вексель - индивидуально-определенная вещь, т.е. обладает такими признаками, по которым его можно отличить от других таких же вещей: номер и серия бланка векселя (если выписан на типографском бланке), наименование плательщика, срок платежа, дата и место составления векселя, вексельная сумма, срок платежа и т.д. (Федеральный закон от 11.03.97 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и другие нормативные акты). Вещи, определенные родовыми признаками, характеризуются числом, весом, иными единицами измерения, т.е. представляют известное количество вещей одного рода (100 руб., одна метрическая тонна нефти марки URALS, 1 л бензина АИ-92 и т.д.). Индивидуально-определенная вещь в отличие от родовых юридически незаменима, поэтому обязательство, предметом которого является такая вещь, прекращается в случае ее гибели.

На основании изложенного передача заимодавцем заемщику векселя третьего лица вместо денег (договор вексельного займа, как формулирует читатель) не соответствует закону. Сказанное подтверждается в числе прочих аргументов правоприменительной практикой. Так, в постановлении президиума ВАС РФ от 26.04.02 г. N 2602/01 указывается, что согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такое же количество денег (сумму займа) или равное количество других таких же вещей того же рода и качества и что вексель как безусловное денежное обязательство по своей природе не может быть объектом займа.

2. Законодательство не содержит ограничений, касающихся гражданского оборота векселей, поэтому договор купли-продажи векселя третьего лица (ценной бумаги) правомерен. На основании ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Это положение применяется также к купле-продаже ценных бумаг.

Реализация ценных бумаг на территории Российской Федерации не облагается НДС (п.п. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), поэтому уплаченная за вексель сумма не изменяет налоговую базу стороны "С" по этому налогу. Для стороны "С" покупка векселя является расходом (финансовые вложения). В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных расходов, под которыми понимаются экономически оправданные затраты. Если для стороны "С" купля-продажа ценных бумаг не является основным видом деятельности, то необходимо доказать для налогового органа экономическую обоснованность произведенных расходов. Если, например, приобрести вексель с дисконтом (дешевле номинальной стоимости) или процентный вексель, тогда затраты могут быть экономически оправданы. Учитывая, что сторона "С" собирается приобрести вексель с отсрочкой платежа (реальных расходов до момента оплаты векселя у стороны "С" не будет), то какие-либо неблагоприятные налоговые последствия по налогу на прибыль для нее представляются маловероятными.

3. В соответствии с п. 1 ст. 486 ГК РФ товар должен быть оплачен непосредственно до или после передачи вещи, если иное не установлено соглашением сторон. Статья 488 ГК РФ предусматривает возможность оплаты товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит). При этом покупатель должен произвести оплату в установленный договором срок. Срок, на который может быть предоставлена отсрочка оплаты, устанавливается соглашением сторон и законодательством не ограничен. Однако по общему правилу (ст. 317 ГК РФ) обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения.

Понятие "разумный срок" носит субъективный, а не юридический характер, в связи с чем может быть неоднозначно использовано налоговым органом при проведении налоговых проверок, в том числе для обоснования недобросовестности налогоплательщика. Понятие "добросовестность" налогоплательщика также носит неюридический характер. Оно впервые введено определением Конституционного суда Российской Федерации от 25.07.01 г. N 138-О и с тех пор активно используется налоговыми органами для обоснования принимаемых ими ненормативных актов (как правило, не в пользу налогоплательщиков). На основании изложенного в договоре купли-продажи ценной бумаги (векселя) целесообразно указать разумный срок для оплаты векселя. В дальнейшем срок оплаты может неоднократно изменяться по соглашению сторон.

Н. Пинжура,

юрист

"Финансовая газета", N 3, январь 2006 г.