Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2006 г.)

Обзор федеральных документов

Использовать "Россию" можно по спецразрешению

У предпринимателей, желающих, чтобы в названии их фирм фигурировали слова "Россия", "Российская Федерация" или производные от них, могут возникнуть определенные проблемы. Если раньше им было достаточно заплатить за использование "госбренда" 0,5 процента от стоимости реализованной продукции, то отныне они должны получать на это соответствующее разрешение правительства. Об этом говорится в постановлении Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 743. Следить за соблюдением этого требования будет специальная межведомственная комиссия, которую предполагается создать в ближайшее время. В нее войдут представители Минюста, Минздравсоцразвития, Минкультуры, Минобрнауки, Минфина, Минэкономразвития и ФАС. Комиссия будет обязана в течение 30 дней рассмотреть заявление учредителей и вынести положительное или отрицательное решение. При этом будут учитываться такие факторы, как сфера деятельности организации и значимость производимой ею продукции.

Служебные перевозки под ЕНВД не подпадают

Фирма не должна переходить на "вмененный" налог, если использует принадлежащие ей автомобили для перевозки своих сотрудников по служебным делам. Об этом сообщил Минфин России в письме от 30 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/150. Чиновники уточнили, что под "вмененку" подпадает предпринимательская деятельность, связанная с транспортировкой грузов и пассажиров (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). А к предпринимательской, согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса, относится деятельность, направленная на систематическое получение доходов. Следовательно, перевозки для собственных нужд ЕНВД не облагаются.

"Нецелевой" кредит уменьшит прибыль

Фирма, которая получила целевой кредит, но использовала его не по назначению, все равно сможет учесть проценты по нему при расчете налога на прибыль. Но сделать это можно, если стороны заключили кредитный договор, а полученные деньги были направлены на осуществление деятельности, приносящей доход. Ведь именно эти условия признания затрат предусмотрены пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса. Об этом сообщил Минфин России в письме от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/357.

ЕСН зависит от внештатника

Организации не должны облагать ЕСН выплаты индивидуальным предпринимателям по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (услуг). Совсем другое дело, если привлекаемый внештатник не зарегистрирован в качестве ПБОЮЛ. В этом случае компания обязана заплатить социальный налог в том месяце, в котором сотруднику было начислено вознаграждение. А период, за который полагается доход, и момент его фактической выплаты в такой ситуации роли не играют. Об этом сообщил Минфин России в письме от 2 ноября 2005 г. N 03-03-04/3/10.

Цена поправок равна цене договора

За госрегистрацию изменений, вносимых в договор аренды недвижимости, необходимо заплатить такую же госпошлину, что и за регистрацию самого договора. Ее размер установлен подпунктом 20 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса. Об этом сообщает ФНС России в письме от 1 ноября 2005 г. N 04-3-09/597. Налоговая служба отметила, что соглашение об изменении условий договора составляется по той же форме, что и сам контракт (п. 1 ст. 452 ГК). Следовательно, на него также распространяются положения Закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

"Упрощенные" лимиты скорректировали

В этом году максимально допустимый доход "упрощенца" составит 22 млн 640 тысяч рублей. Перейти же на УСН с 2007 года смогут компании, доход которых за 9 месяцев 2006 г. не превысит 16 млн 980 тысяч. Это связано с тем, что приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 г. N 284 утвержден коэффициент-дефлятор, корректирующий лимиты по доходам. В 2006 году его величина составит 1,132.

Комиссионное вознаграждение без налогов?

Налогообложение комиссионера зависит от того, на чьей территории он продает за наличный расчет товары, полученные от комитента. Если торговый зал предоставил комитент, то налоги нужно уплачивать с суммы комиссионного вознаграждения в общем порядке. А вот если помещение комиссионер приобрел или взял в аренду самостоятельно, он должен будет перейти на ЕНВД (если спецрежим введен на территории региона). При этом единый налог рассчитывается исходя из площади торгового зала, а с комиссионного вознаграждения какие-либо налоги не уплачиваются. Такое мнение высказали чиновники Минфина России в письме от 11 ноября 2005 г. N 03-11-05/99. Финансисты указали, что, согласно статье 990 Гражданского кодекса, именно комиссионер приобретает права и обязанности по сделкам, а не комитент. Следовательно, он и должен использовать спецрежим по розничной торговле (ст. 346.26 НК РФ).

Механизм ликвидации фирм утвержден

Налоговая служба утвердила порядок поиска "мертвых" фирм и исключения их из ЕГРЮЛ (приказ ФНС России от 16 ноября 2005 г. N САЭ-3-09/591). Так, отделы камеральных проверок налоговых инспекций будут ежеквартально составлять списки компаний, которые не отчитывались в течение последних 12 месяцев. Далее, по возможности, будут проверены банковские счета этих организаций. Если выяснится, что компания больше года не совершала никаких банковских операций, на нее составят справку о "наличии признаков недействующего юридического лица". Именно на основании такой справки налоговое ведомство примет решение об исключении фирмы из ЕГРЮЛ. Оспорить решение можно будет лишь в течение трех месяцев после официального опубликования.

"Товары - почтой" переведут на ЕНВД

Фирмы, которые реализуют свои товары по почте, со следующего года будут переводиться на ЕНВД. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 11 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/131. Финансисты пояснили, что распространение продукции посредством почтовых отправлений (посылок и бандеролей) считается торговлей по образцам, которая осуществляется на основании договоров розничной купли-продажи (ст. 497 ГК РФ). Следовательно, с 1 января 2006 г. такая реализация, согласно статье 346.27 Налогового кодекса, подпадает под "вмененный" налог. При этом используется физический показатель "торговое место", равный числу работников, укладывающих товары в посылки.

Курьеры стали торговым местом

Фирма, которая продает товары за наличный расчет через курьеров, должна применять ЕНВД (если он введен в данном регионе). При этом налог нужно исчислять исходя из физического показателя "торговое место", который будет равен числу курьеров. Ведь торговым местом, согласно статье 346.27 Налогового кодекса, считается все, что не относится к стационарным торговым объектам - магазинам и павильонам. Такие разъяснения дали чиновники Минфина России в письме от 11 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/132.

Семейные узы подведут под двойное налогообложение

Предприниматели, чья деятельность подпадает под ЕНВД, освобождены от уплаты налога на имущество за помещения, которые они используют в своей деятельности. Однако это касается лишь тех помещений, которые находятся в собственности самого бизнесмена. А вот за недвижимость, которой владеет супруг или супруга бизнесмена, платить имущественный налог все же придется. Например, если супруги владеют зданием магазина в равных долях, тот из них, кто является предпринимателем, уплачивает только ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Второй при этом за свою долю собственности обязан платить налог на имущество физических лиц на общих основаниях. Об этом говорится в письме Минфина России от 21 ноября 2005 г. N 03-11-05/106.

Медосмотр включили в расходы

Стоимость медосмотра сотрудника при приеме на работу фирма-работодатель вправе включить в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль. Ведь это не что иное, как обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), считают работники Минфина (письмо от 7 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/340).

В документе рассматривается несколько неординарная ситуация: предварительный медицинский осмотр является обязательным при приеме на работу, но его прохождение сотрудник оплачивает из своего кармана. Затем по истечении испытательного срока фирма возмещает работнику потраченные им на эти цели деньги. По мнению финансистов, такая схема вовсе не мешает организации учесть подобные затраты при расчете налога на прибыль. Единственное, что для этого требуется - документальное подтверждение того, что работник проходил осмотр (ст. 252 НК РФ).

Финансисты разъяснили тонкости "переходного" НДС

Фирмам, которые собираются изменить общий налоговый режим на специальный (ЕНВД, УСН) либо наоборот, пригодится письмо ФНС России от 24 ноября 2005 г. N ММ-6-03/988. В нем чиновники рассмотрели нюансы начисления и уплаты НДС в переходный период. Так, например, фирме придется перечислить НДС в бюджет, если она отгрузила товар еще при общей системе налогообложения (метод "по оплате"), а получила деньги за него уже при "упрощенке". Дело в том, что компания в течение пяти дней после поставки обязана выставить счет-фактуру с выделенным налогом (ст. 168 НК РФ). Следовательно, сумма оплаты будет включать в себя НДС, который нужно перечислить в бюджет (эта ситуация рассмотрена более подробно в ПБ N 12, 2005, стр. 50).

Ушли навсегда

Бухгалтеры остались без подробного руководства по расчету НДС. Приказом от 12 декабря 2005 г. N САЭ-3-03/665 ФНС России отменила Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса, утвержденные приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447. Это решение связано с тем, что с нового года "методичка" перестает соответствовать кодексу из-за вступления в силу изменений, внесенных Законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Остается надеяться, что в ближайшее время налоговики разработают новый документ, который поможет рассчитать налог.

Приказом ФНС России от 16 ноября 2005 г. N САЭ-3-19/590@ признаны утратившими силу приказ МНС России от 2 апреля 2003 г. N БГ-3-29/159 и приказ МНС России от 3 сентября 2003 г. N АС-3-29/486. В результате чего с 1 декабря потерял актуальность порядок, которым руководствовались инспекторы при направлении требования об уплате налога, вынесении решения о взыскании налога, сбора, пеней за счет денежных средств организации, а также решения о приостановления операций по счетам фирм.

Вступили в силу

20 декабря постановление Правительства РФ от 12 октября 2005 г. N 605 "О внесении изменений в таможенный тариф Российской Федерации в отношении отдельных видов обуви". Документ изменил ставки ввозных таможенных пошлин на некоторые виды обуви, в том числе на спортивную. Установленные ставки будут действовать в течение 9 месяцев со дня вступления в силу.

25 декабря постановление Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 746 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням по налогу на добавленную стоимость, числящимся за организациями системы государственного материального резерва". В соответствии с документом Федеральное агентство по государственным резервам имеет право списать недоимку и задолженность по пеням по НДС, числящиеся по состоянию на 1 января 2005 г.

Из зала суда

Принудительное списание недоимки по налогам и сборам инспекция может растянуть на неопределенный срок. Дело в том, что статья 46 Налогового кодекса предусматривает ограничение по времени только для принятия решения о взыскании задолженности - 60 дней после истечения срока требования об уплате налога. А вот про направление инкассового поручения там ничего не сказано. Следовательно, инспекторы могут списать средства хоть через год, хоть через два после вынесения соответствующего решения. К такому выводу пришли судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 18 ноября 2005 г. по делу N А66-1078/2005.

Фирму нельзя оштрафовать за непредставление в налоговую инспекцию украденных документов. К такому выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 16 ноября 2005 г. по делу N А82-5105/2005-37. Как следует из материалов дела, в рамках выездной проверки налоговые инспекторы затребовали от индивидуального предпринимателя ряд документов. Однако он их предъявить не смог, сославшись на то, что бумаги украдены. Контролеры не сочли этот факт уважительной причиной, поскольку у предпринимателя имелась возможность восстановить документы. На этом основании инспекторы вынесли решение о взыскании с коммерсанта штрафа по статье 126 Налогового кодекса. Однако арбитры указали, что эта статья применяется только в случае непредставления запрашиваемых документов, которые имеются у налогоплательщика. В рассматриваемом же случае они были украдены, что подтверждается прилагаемой к делу справкой из РУВД о краже архива, принадлежащего предпринимателю. В то же время в статье 109 Налогового кодекса предусмотрено, что при отсутствии вины в совершении налогового правонарушения лицо не может быть привлечено к ответственности.

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2006 г.