Начисляем "праздничную" зарплату (Д. Аборин, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2006 г.)

Начисляем "праздничную" зарплату

Неумолимо приближается Новый год, а вместе с ним и череда праздников. Однако в то время как большинство граждан будет отдыхать, некоторые их коллеги - кто по собственному желанию, а кто и в добровольно-принудительном порядке - выйдут на работу. Рассмотрим, кого можно вызвать на работу в праздник, какая компенсация положена сотруднику, а также порядок ее учета.

Перечень нерабочих праздничных дней, а также основные положения привлечения к работе в такие дни приведены в статьях 112, 113 Трудового кодекса. Обычно работа в праздник запрещена. Но из этого правила есть исключения.

Привлекаем на непривлекательную работу

Законодательство разрешает привлекать к работе в выходные и нерабочие праздничные дни сотрудников непрерывно действующих организаций, предприятий, обслуживающих население, а также для выполнения неотложных ремонтных и погрузочно-разгрузочных работ. Кроме того, работников можно вызвать, если это необходимо для восстановления или предотвращения сбоя нормальной работы организации и в других случаях, предусмотренных законодательством. Чтобы работник вышел на работу в праздник, нужно заручиться его письменным согласием. Если в организации действует профсоюз, необходимо учесть его мнение (ст. 113 ТК РФ).

Отдельные категории сотрудников можно попросить поработать в праздник, если такой труд им не запрещен по медицинским показаниям. Речь идет об инвалидах и женщинах, имеющих детей в возрасте до трех лет. Эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы (ст. 113 ТК РФ). Это правило распространяется и на сотрудников, имеющих детей-инвалидов, работников, которые ухаживают за больными членами семьи, отцов, воспитывающих детей без матери, а также опекунов (попечителей) несовершеннолетних (ст. 259, 264 ТК РФ).

Некоторых работников вообще нельзя привлекать к работе в праздник. Это относится к беременным женщинам и работникам моложе 18 лет (ст. 259, 268 ТК РФ).

Что взамен?

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Соответственно, сдельщикам нужно заплатить не менее чем по двойным сдельным расценкам, "повременщикам" - не меньше двойной дневной или часовой ставки. Работникам, получающим месячный оклад, работу в праздник оплачивают в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада при условии, что работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени. Если сотрудник работает сверх месячной нормы, труд в праздничный день ему нужно оплатить в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада. Эти нормы указаны в статье 153 Трудового кодекса. Формулировка данной статьи такова, что трудовым или коллективным договором может предусматриваться и более высокий размер оплаты труда в праздник.

По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день будет оплачена в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. В любом случае заработная плата работников в связи с нерабочими праздничными днями не уменьшается.

Пример

В организации установлена 40-часовая рабочая неделя. Выходные - суббота, воскресенье. Норма рабочего времени в январе 2006 года составит 128 часов. Один из работников вышел на работу 4 января и проработал 8 часов. Дополнительный день отдыха он брать не собирается. Оклад работника составляет 21 000 руб.

За январь месяц в табеле учета рабочего времени будет зафиксировано, что работник трудился 136 часов (16 раб. дн. x 8 час. + 8 час.). Значит, работа производилась сверх месячной нормы. Следовательно, к времени переработки применяется двойная дневная ставка.

Ставка работника в январе - 164,06 руб./час (21 000 руб. / 128 ч). Размер доплаты за работу 4 января составит 2624,96 руб. (164,06 руб./час x 8 ч) 2).

Бухгалтер начислит заработную плату работнику за январь в размере 23 624,96 руб. (21 000 + 2624,96). В учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 23 624,96 руб. - начислена зарплата;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет"

- 4724,99 руб. (23 624,96 руб. x 20%) - начислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69-1, 69-3-1, 69-3-2

- 1417,50 руб. (23 624,96 руб. x 6%) - начислен ЕСН в ФСС, ФФОМС и ТФОМС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет" Кредит 69-2-1, 69-2-2

- 3307,49 руб. (23 624,96 руб. x 14%) - начислены страховые взносы на ОПС по накопительной и страховой частям трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-11

- 236,25 руб. (23 624,96 руб. x 1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 3071 руб. (23 624,96 руб. x 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 20 553, 96 руб. (23 624,96 - 3071) - выплачена зарплата.

Иногда приходится направлять сотрудников в командировку для работы в праздничные дни. В этом случае при расчете компенсации руководствуются правилами статьи 153 Трудового кодекса. Если работник выезжает в командировку или возвращается из нее в праздничный день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха (п. 8 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР").

Посчитаем налоги

По мнению сотрудников финансового ведомства, доплата за работу в нерабочие праздничные дни может быть учтена в составе расходов на оплату труда. При этом должны выполняться условия - работа вызвана производственной необходимостью, а доплата предусмотрена трудовым или коллективным договором (письмо Минфина России от 4 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/88).

Согласно статье 153 Трудового кодекса, двойной заработок за труд в праздничный день - это не предел. Фирма вправе заплатить и больше. Но, как считают работники Минфина, в расходах предприятие может учесть только минимальную величину, которая предусмотрена трудовым законодательством (двойной заработок). Такой вывод следует из письма финансового ведомства от 20 мая 2005 г. N 03-03-01-02/2/90.

Сотрудники налоговой службы пришли к иному выводу. Они полагают, что любой размер доплаты за работу в праздник можно учесть при расчете налога на прибыль. Главное, чтобы величина доплаты была оговорена в трудовом договоре, а сама выплата соответствовала критериям статьи 252 Налогового кодекса. То есть была экономически обоснована и документально подтверждена. Тем не менее одно ограничение налоговые инспекторы установили. Можно учесть "сверхнормативные" суммы, выплаченные только тем сотрудникам, которые не работают в режиме ненормированного рабочего дня (письмо УФНС по г. Москве от 16 августа 2005 г. N 20-08/58249).

Таким образом, и финансисты, и инспекторы разрешают включать в состав расходов доплату за работу в праздник в двойном размере. Эти суммы бесспорно войдут в базу по ЕСН и пенсионным взносам. Мнения чиновников разошлись лишь в отношении сумм, превышающих норму. Поэтому расчет ЕСН и пенсионных взносов будет зависеть от того, позицию какого ведомства занимает ваша фирма. Если вы не учитываете в расходах сверхлимитные доплаты, начислять ЕСН на них не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ). В противном случае они также войдут в налоговую базу.

Налогом на доходы физических лиц и взносами по страхованию от несчастных случаев доплаты облагаются независимо от того, превышают они двойной заработок или нет.

Д. Аборин,

ведущий эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2006 г.