Комментарий к письму ФСС РФ от 11 ноября 2005 г. N 02-18/07-11352 "О выплате пособий гражданам, работающим в особых экономических зонах" и письму Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 10 октября 2005 г. N 4853-АЛ "О порядке обеспечения граждан, работающих в особых экономических зонах, пособиями и иными видами выплат, предусмотренными законодательством об обязательном социальном страховании" (О.А. Курбангалеева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2005 г.)

Комментарий к письму ФСС РФ от 11 ноября 2005 г. N 02-18/07-11352
"О выплате пособий гражданам, работающим в особых экономических зонах"
и письму Министерства здравоохранения и социального развития РФ
от 10 октября 2005 г. N 4853-АЛ "О порядке обеспечения граждан,
работающих в особых экономических зонах, пособиями и иными видами
выплат, предусмотренными законодательством об
обязательном социальном страховании"

Организации и предприниматели, которые являются резидентами особых экономических зон, имеют ряд налоговых льгот. Одна из них касается единого социального налога. В связи с ее применением возникает вопрос относительно порядка выплаты пособий, которые предусмотрены законодательством об обязательном социальном страховании, гражданам, работающим в особых экономических зонах. В опубликованном письме специалисты ФСС разъяснили, каким образом работодатели смогут получить возмещение сумм выплаченных пособий.

ЕСН-льгота для резидентов особых экономических зон

Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ предусмотрено два вида особых экономических зон (ОЭЗ):

- промышленно-производственные;

- технико-внедренческие.

Для резидентов ОЭЗ - фирм и предпринимателей - законодатели предусмотрели особый порядок налогообложения. Соответствующие поправки в главы части второй Налогового кодекса, устанавливающие с 1 января 2006 года целый ряд налоговых "привилегий", внес Закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ. Подробно об особых экономических зонах и льготах, предоставляемых резидентам этих зон, читайте в рубрике "Специалисты разъясняют". В данном же комментарии нас будет интересовать лишь порядок налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых физическим лицам, которые трудятся в ОЭЗ.

Сразу следует отметить, что поправки, внесенные Законом N 117-ФЗ в главу 24 Налогового кодекса, касаются лишь организаций и предпринимателей, которые являются резидентами технико-внедренческой зоны и производят выплаты лицам, работающим также именно на ее территории. Резиденты же промышленно-производственных особых экономических зон должны рассчитывать единый соцналог в общеустановленном порядке.

Так, пункт 1 статьи 241 Налогового кодекса в редакции Закона N 117-ФЗ в отношении резидентов технико-внедренческих зон устанавливает пониженные ставки ЕСН и не предусматривает распределение данного налога между внебюджетными фондами - социального и обязательного медицинского страхования. Ставки соцналога в зависимости от размера дохода указаны в приведенной ниже таблице.

Налоговая база на ка- ждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Итого
До 280 000 рублей	14%	14%
От 280 001 рубля до 600 001 рубля	39 200 рублей + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей	39 200 рублей + 5,6% с суммы, пре- вышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	57 120 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей	57 120 рублей + 2% с суммы, превы- шающей 600 000 рублей

В связи с этим стоит отметить следующее. Сумма единого социального налога, которая подлежит уплате в федеральный бюджет, как известно, уменьшается налогоплательщиками на величину взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период по установленным тарифам (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Так, резиденты технико-внедренческих особых экономических зон, как и прочие работодатели, которые осуществляют выплаты физическим лицам, при начислении пенсионных взносов должны будут использовать в 2006-2007 годах следующие тарифы:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии	Для лиц 1967 года рождения и моложе
		на финансирование стра- ховой части трудовой пенсии	на финансирование нако- пительной части трудо- вой пенсии
До 280 000 рублей	14%	10%	4%
От 280 001 рубля до 600 001 рубля	39 200 рублей + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	28 000 рублей + 3,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей	11 200 рублей + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	56 800 рублей	40 480 рублей	16 320 рублей

Таким образом, если выплаты работнику не превышают 280 000 рублей, то резидент технико-внедренческой зоны будет перечислять только взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14 процентов.

Если же выплаты сотруднику превысят 280 000 рублей, то величина взносов в Пенсионный фонд составит 5,5 процента от сумм, начисленных свыше 280 000 рублей. Поэтому сумма единого соцналога, зачисляемая в федеральный бюджет, будет равна 0,1 процента (5,6 - 5,5) от сумм выплат работнику, превышающих 280 000 рублей.

После того как общий размер выплат сотруднику в течение года перевалит за отметку 600 000 рублей, платежи в Пенсионный фонд прекращаются. То есть резидент технико-внедренческой особой зоны будет перечислять ЕСН в федеральный бюджет в размере 2 процентов от сумм, начисленных работнику свыше 600 000 рублей.

Социальные пособия - всем работникам ОЭЗ

В соответствии с трудовым законодательством каждый работник, заключивший трудовой договор, имеет право на обязательное социальное страхование в случаях, предусмотренных федеральными законами (ст. 21 ТК РФ). А работодатель в свою очередь обязан осуществлять это обязательное социальное страхование своих работников (ст. 22 ТК РФ). И при наступлении страхового случая выплачивать своим сотрудникам определенные виды страхового обеспечения (п. 6 ст. 13 Закона N 165-ФЗ). Например, если работник заболел, то ему положено пособие по временной нетрудоспособности, которое должен выплатить работодатель (ст. 183 ТК РФ). Соответствующие пособия должны быть выплачены также в случае беременности сотрудницы, рождения ребенка, смерти работника.

Таким образом, ни у кого не возникает сомнения в том, что работники особых экономических зон имеют те же права, что и прочие граждане России. Поэтому специалисты Фонда социального страхования поспешили успокоить эту категорию населения и в своем письме от 11.11.2005 N 02-18/07-11352 заявили, что последние без социальных пособий не останутся.

Но, как мы отметили выше, резиденты технико-внедренческих особых экономических зон начисляют единый соцналог на выплаты своим сотрудникам только в той части, которая направляется в федеральный бюджет. Следовательно, в бюджет Фонда социального страхования от них не поступает ни копейки. В то же время именно на Фонде лежит обязанность возместить страхователям, в том числе и резидентам технико-внедренческих зон средства, потраченные на выплату социальных пособий. Однако вопрос о том, за счет каких средств работники особых экономических зон будут получать страховые возмещения при наступлении страхового случая, в настоящее время законодательно не урегулирован.

Соцвыплаты персоналу: порядок возмещения

В соответствии с общеустановленным порядком организации вправе уменьшать ЕСН, подлежащий уплате в ФСС, на суммы произведенных ими расходов на цели обязательного социального страхования, тем самым компенсируя понесенные траты за счет Соцстраха (п. 2 ст. 243 НК РФ). А резиденты технико-внедренческих зон не смогут произвести такое уменьшение. Каким же образом данные организации и предприниматели смогут возместить соцвыплаты персоналу?

Решение этого вопроса предложено в опубликованном письме: отделения ФСС, в которых зарегистрированы организации и предприниматели, работающие в особых зонах, будут выделять последним средства на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию.

Чтобы получить средства на выплату социальных пособий, работодатели должны будут представить в отделение Фонда социального страхования по месту своей регистрации документы, указанные в пункте 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС России от 09.03.2004 N 22.

В частности, резидентам технико-внедренческих особых экономических зон необходимо будет представить в отделение Соцстраха следующие документы:

- письменное заявление о возмещении расходов на социальное страхование, составленное в свободной форме;

- расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования (Форма 4-ФСС, утвержденная постановлением ФСС России от 22.12.2004 N 111*(1));

- копии документов, которые подтверждают обоснованность и правильность произведенных расходов по обязательному социальному страхованию, заверенные руководителем предприятия.

Несмотря на то что резиденты имеют определенные льготы при уплате налогов, они продолжают оставаться плательщиками единого социального налога. Следовательно, они должны составлять не только расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по ЕСН, но и расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования.

Работники отделения Соцстраха проверяют полученные документы и на основании решения руководителя Фонда выделяют необходимые средства. Сделать это они должны в течение двух недель с момента представления резидентом особой экономической зоны всех необходимых документов.

По мнению специалистов Фонда социального страхования, высказанному в опубликованном письме, резиденты технико-внедренческих особых экономических зон относятся к плательщикам ЕСН, которые имеют льготы по этому налогу. Причем работников Соцстраха нисколько не смутил тот факт, что льготы по соцналогу устанавливаются пунктом 1 статьи 239 Налогового кодекса, в котором о таких налогоплательщиках ничего не сказано.

Страхователям, которые имеют льготы по уплате ЕСН, расходы на социальное страхование отделения ФСС возмещают только в пределах предоставленных льгот. В связи с этим у резидентов особых экономических зон возникает множество вопросов:

- Кто будет рассчитывать размер предоставленных льгот по соцналогу?

- Как рассчитать величину льготы?

- Можно ли получить возмещение от ФСС, если фактическая сумма расходов по обязательному страхованию превышает величину льготы?

- Как заполнять строки 3 и 4 Таблицы 1 Раздела 1 расчетной ведомости по средствам ФСС России?

К сожалению, в своем письме работники Соцстраха не ответили ни на один из этих вопросов.

Попробуем разобраться самостоятельно.

Во-первых, рассчитывать сумму льготы, в пределах которой отделение Фонда социального страхования должно возместить расходы на обязательное социальное страхование, резиденту технико-внедренческой зоны придется самостоятельно.

Во-вторых, порядок расчета величины льготы по ЕСН, которая предоставлена резидентам особых экономических зон, нигде не указан. Можно только предположить, что она будет рассчитываться на основании регрессивной шкалы ЕСН в части, зачисляемой в ФСС. То есть, например, при выплатах работнику в пределах 280 000 рублей за год величина предоставленных льгот равна 3,2 процента от суммы начислений. И в пределах этой величины Соцстрах будет возмещать резидентам технико-внедренческих зон расходы на выплату пособий.

По третьему и четвертому вопросам ничего определенного сказать пока нельзя. Будем ждать официальных разъяснений.

О.А. Курбангалеева,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 2, 2005.