Вопрос: Наша фирма часто командирует работников в один и тот же город (по местонахождению филиала организации). Руководством принято решение с нового года арендовать для проживания командированных квартиру у частного лица. Просим разъяснить, правомерно ли будет включать в расходы при расчете налога на прибыль плату за найм жилья в полном объеме, если сотрудники будут жить там не постоянно, а несколько дней в месяц? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2005 г.)

Наша фирма часто командирует работников в один и тот же город (по местонахождению филиала организации). Руководством принято решение с нового года арендовать для проживания командированных квартиру у частного лица.

Просим разъяснить, правомерно ли будет включать в расходы при расчете налога на прибыль плату за найм жилья в полном объеме, если сотрудники будут жить там не постоянно, а несколько дней в месяц?

Нет, так поступать не следует.

Снижать налогооблагаемую прибыль на всю сумму арендных затрат будет неправильно, если работники не живут в упомянутой квартире постоянно. Ведь это означает, что в отдельные периоды арендованная жилплощадь не служит для выполнения производственных целей. Следовательно, оплата жилья за это время не может считаться экономически оправданным расходом и уменьшать базу налога на прибыль.

Однако ваша организация вправе отнести к налоговым расходам издержки на оплату квартиры за те периоды, когда в ней проживают командированные работники.

Данные траты, к примеру, можно отразить в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Но, разумеется, лишь в том случае, если вы обеспечите их надлежащее документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ). Так, с частным лицом, у которого будет арендована квартира, обязательно нужно заключить договор аренды. Время же фактического использования жилплощади вашей фирмой будет легко определить по отметкам в командировочном удостоверении сотрудника.

Обратите внимание: вопрос отнесения к расходам при расчете налога на прибыль издержек организации на оплату жилого помещения решается далеко не так просто, если речь идет об аренде квартиры для использования ее "не по прямому назначению". Иначе говоря, для размещения офиса. Специалисты финансового ведомства убеждены, что в таком случае снизить налогооблагаемую прибыль на арендные затраты никак нельзя (см., например, письма Минфина России от 05.05.2004 N 04-02-05/2/18, от 27.10.2005 N 03-05-02-04/191).

Д.И. Косарев,

аудитор

15 декабря 2005 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2005 г.