Доплачивать сотрудникам себе дороже (Е. Анищенко, "Московский бухгалтер", N 16, декабрь 2005 г.)

Доплачивать сотрудникам себе дороже

Фирмы, которые оплачивают своим сотрудникам больничный сверх установленной ФСС нормы, вступят в новый год со старыми проблемами. Налоговая эпопея, уменьшать на эти расходы прибыль или нет, даже не собирается заканчиваться. Московские контролеры упорно говорят "нельзя", а Минфин думает иначе.

Два ведомства - два мнения

Сейчас максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который выплачивает ФСС, составляет 12 480 рублей. Но уже в 2006 году эта сумма вырастет до 15 000 рублей. В столице зарплата сотрудников большинства фирм превышает данный уровень. Поэтому некоторые организации доплачивают своим заболевшим работникам разницу между фактической оплатой труда и суммой, возмещаемой ФСС.

Недавно Минфин в своем очередном письме разъяснил, что при расчете налога на прибыль фирма вправе включить эту разницу в состав расходов на оплату труда (письмо Минфина от 31 октября 2005 г. N 03-03-04/2/95).

Отметим, что доплаты работникам в случае нетрудоспособности прямо не предусмотрены ни налоговым, ни трудовым законодательством. В соответствии с пунктом 15 статьи 255 Налогового кодекса организация может включить эти суммы в расходы, уменьшающие налог на прибыль.

И вот здесь начинаются сложности. На сегодняшний день размер пособия по временной нетрудоспособности работников определяется Законом от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год". Трудовой кодекс обязывает работодателя его выплачивать (ст. 183 ТК). А вот то, что компания должна делать доплаты заболевшим сотрудникам, как мы уже сказали, нигде не регламентировано.

Более подробно позиция Минфина по этому вопросу изложена в письме от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/74. В этом документе указано следующее. Фирма имеет право отнести к расходам на оплату труда разницу между фактически выплачиваемым пособием по временной трудоспособности и максимальным размером, установленным ФСС. Минфин также отмечает, что в этом вопросе работодатели должны руководствоваться постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию". Согласно пункту 25 постановления, пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, определяют в процентном отношении от заработка в зависимости от непрерывного трудового стажа.

Давайте посмотрим, что думают на этот счет налоговики. По их мнению, компания может уменьшить прибыль только в случаях, предусмотренных законодательством, а не своими локальными актами (письмо УФНС по г. Москве от 25 мая 2004 г. N 26-12/35087). Позицию ФНС можно объяснить просто: зачем усложнять себе процесс администрирования, если есть возможность заставить все организации платить налог по единой схеме. Других доводов за существующую позицию налоговиков найти не удается.

Сотрудники московского УФНС отмечают, что в главе 25 Налогового кодекса нет прямого запрета на учет таких выплат в качестве расходов. Исходя из общих правил, у фирмы все-таки есть возможность обосновать, почему она отнесла данные выплаты на затраты. Перечень расходов, указанных в 25-й главе, не закрыт. В статье 255 Налогового кодекса указано, что расходы на оплату труда включают любые начисления в денежной или натуральной форме, предусмотренные законодательством и трудовыми договорами. Причем в этой норме есть замечательный 25-й пункт "Другие виды расходов...".

Таким образом, на выплаты по больничным листам компании могут смело уменьшать свою прибыль. Но только если эти платежи отвечают требованиям Налогового кодекса и предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.

При спорах с налоговыми органами можно ссылаться на позицию Минфина. Это избавит вас от возможных штрафных санкций, так как все сомнения и противоречия законодательных актов трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК). При этом в пункте 3 статьи 111 Налогового кодекса сказано следующее. Фирму нельзя привлечь к ответственности, если она нарушила закон, выполняя письменные разъяснения уполномоченных государственных органов. В нашем случае - Минфина. В соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (утверждено постановлением правительства от 30 июня 2004 г. N 329) Министерство финансов является федеральным органом исполнительной власти. Сотрудники этого ведомства разрабатывают нормативно-правовое регулирование в налоговой сфере. Кстати, такой же позиции придерживаются и судьи. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 мая 2005 г. N КА-А40/3164-05.

Таким образом, ссылки на Минфин при расчете налога на прибыль помогут избежать неблагоприятных последствий. Но необходимо иметь в виду, что указанные выплаты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Осталось только обосновать

Вопрос экономической обоснованности расходов на данные выплаты далеко не прост. Его нужно решать в каждом конкретном случае индивидуально. Самый выгодный довод таков. Компания может заявить, что, доплачивая сотрудникам деньги за больничный, она предоставляет своим работникам социальные гарантии. Документально подтвердить эти расходы можно с помощью:

- приказа руководителя о выплатах, в котором должны быть указаны размеры и основания доплат;

- положений трудового договора, которые бы предусматривали возможность таких выплат;

- документов, подтверждающих, что денежные средства были действительно выплачены работнику и приняты последним.

Если вы чувствуете, что столкновения с налоговой неизбежны, рекомендуем разработать положение о расходах на оплату труда, в котором все выплаты сотрудникам будут классифицированы по их назначению. И в качестве одного из пунктов этого положения указать расходы на доплату сотрудникам по больничным листам. Документ можно оформить в качестве приложения к учетной политике.

Предоставим слово ЕСН

Еще одним камнем преткновения между налоговиками и бухгалтерами может оказаться ЕСН. Как правило, основная тяжесть разбирательств ложится на налог на прибыль, а об ЕСН даже не вспоминают. Но если вам удастся отбиться от претензий по 25-й главе, не исключено, что налоговые органы попробуют поймать вас на 24-й. В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса доплаты работникам до фактического заработка во время болезни подпадают под социальный налог. Однако такие расходы могут не признаваться объектом ЕСН, если они не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК).

Таким образом, если доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности не учитывают по налогу на прибыль, то их не надо облагать ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Это необходимо помнить тем бухгалтерам, кто, повинуясь воле налоговых органов, исправно не уменьшал на эти доплаты прибыль. Если вы решите учитывать указанные расходы, но по привычке забудете начислить и уплатить ЕСН, то штрафов не избежать. Это подтверждает письмо УФНС по г. Москве от 20 апреля 2005 г. N 21-11/28566.

Е. Анищенко

"Московский бухгалтер", N 16, декабрь 2005 г.