Комментарий к письму Минфина РФ от 2 ноября 2005 г. N 03-11-05/94 "О порядке уменьшения сумм единого налога на вмененный доход на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за индивидуального предпринимателя" (Н.А. Свистунова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 2 ноября 2005 г.
N 03-11-05/94 "О порядке уменьшения сумм единого налога
на вмененный доход на страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование за индивидуального предпринимателя"

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на единый налог на вмененный доход, не платят ЕСН, однако обязаны перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При определении суммы отчислений у бухгалтеров могут возникнуть вопросы. На один из них отвечает Минфин в опубликованном письме. В частности, главные финансисты страны пояснили, на сумму каких взносов - начисленных или уплаченных - следует уменьшить единый налог на вмененный доход индивидуальному предпринимателю.

Фиксированный платеж

В пункте 1 статьи 28 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" указано, что индивидуальные предприниматели платят суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда в виде фиксированного платежа. Его размер необходимо рассчитать исходя из стоимости страхового года. На 2005 год она составляет 1209 рублей 60 копеек (постановление Правительства РФ от 31.05.2005 N 345). Таким образом, ежемесячный размер страхового платежа будет равен 100 рублям 80 копейкам (1209 руб. 60 коп. : 13 мес.). Порядок расчета указан в пункте 3 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148.

В другой норме закона указано, что предприниматели должны заплатить минимальный размер фиксированного платежа в сумме 150 рублей в месяц (п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ). Иными словами, если платеж, рассчитанный исходя из стоимости страхового года, меньше минимального, то платить бизнесмену надо именно последний.

Пенсионные взносы уменьшат налог

Предприниматель-"вмененщик" может уменьшить ЕНВД за налоговый период на сумму отчислений на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за то же время. Обратите внимание: уменьшить единый налог он может не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Коммерсант вправе перечислять взносы единовременно всей суммой за год (1800 рублей (150 руб. x 12 мес.)) либо частями - помесячно (150 рублей) или поквартально (450 рублей) (п. 4 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582). Однако Налоговый кодекс не объясняет, в каком периоде необходимо уменьшить ЕНВД: поквартально в течение года либо в момент уплаты.

По мнению финансовых специалистов, страховые взносы в ПФР необходимо учитывать в том периоде, в котором предприниматель их заплатил. Если он внес фиксированный платеж за год единовременно, то может уменьшить ЕНВД на всю сумму взносов. Однако она не должна быть больше половины рассчитанного налога. В этом случае бизнесмен должен уменьшить налог только наполовину. Как видим, такая позиция контролеров в некоторых случаях может быть невыгодна предпринимателю.

Обратите внимание: судебные инстанции придерживаются по данному вопросу иного мнения. Например, ФАС Центрального округа отметил, что право уменьшить сумму единого налога на вмененный доход связано не с фактом уплаты, а с периодом, за который эти взносы предприниматель начисляет и платит (постановление от 19.10.2005 N А62-9807/2004). Эта позиция основана на определении Конституционного Суда от 08.04.2004 N 92-О. Таким образом, если сумма взносов превышает половину налога и предпринимателю невыгодно списывать их единовременно, то он может уменьшать ЕНВД поквартально по 450 рублей, начисляя взносы.

Платишь добровольно? Уменьшить нельзя!

А как быть в случае, если предприниматель отчисляет в Пенсионный фонд платеж, больший фиксированной суммы? Этот вопрос Минфин России недавно рассмотрел в письме от 07.09.2005 N 03-11-05/52*(1). Однако ситуация касалась коммерсантов-"упрощенцев". Для того чтобы повысить ставку, предпринимателям необходимо заключить с ПФР договор. Платеж в такой ситуации становится добровольным. А потому, по мнению финансистов, эти суммы не могут учитываться в расходах. К тому же бизнесмен не сможет отнести на расходы даже 150 рублей (минимальную сумму фиксированного платежа), ведь вся эта сумма стала добровольной.

Можно предположить, что в ситуации с "вмененщиками" налоговые инспекторы будут придерживаться аналогичной точки зрения. Ведь в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса четко указано, что ЕНВД можно уменьшить только на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не на добровольное.

Н.А. Свистунова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 18, 2005.