Комментарий к письмам Минфина России от 24.10.2005 г. N 03-03-04/4/66, от 19.10.2005 г. N 03-03-04/1/286 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2005 г.)

Комментарий к письмам Минфина России
от 24.10.2005 г. N 03-03-04/4/66,
от 19.10.2005 г. N 03-03-04/1/286

Сотрудники Министерства финансов в очередной раз указали, что если иностранная компания работает на территории Российской Федерации на регулярной основе, то ей необходимо создать постоянное представительство и зарегистрироваться в налоговой инспекции.

Очередные письма Минфина будут интересны иностранным компаниям, которые ведут на территории Российской Федерации бизнес - либо самостоятельно (через свои постоянные представительства), либо сотрудничая с российскими предприятиями. В частности, Минфин разъяснил, в каких случаях зарубежным фирмам необходимо платить налог на прибыль организаций, а также вставать на учет в налоговой инспекции на территории России.

Налог на прибыль платит не каждый

В соответствии с Налоговым кодексом иностранные организации, работающие через постоянные представительства или получающие доходы от источников в России, обязаны перечислять в бюджет нашей страны налог на прибыль (ст. 246 НК РФ). Однако, обращает внимание Минфин, платить его придется только в том случае, если их деятельность подпадет под определение "постоянное представительство" (письмо Минфина России от 19.10.2005 N 03-03-04/4/66). Оно дается в статье 306 Налогового кодекса. Напомним, что представительство зарубежной компании будет плательщиком налога на прибыль, если осуществляет регулярную предпринимательскую деятельность на территории нашего государства.

Однако в кодексе не разъяснено, в каких случаях деятельность будет считаться регулярной. Это понятие раскрыто в пункте 2.2.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150. Данный пункт, в частности, отсылает нас к приказу МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

Когда необходимо вставать на учет?

Особенности учета в налоговых инспекциях иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность через представительства, филиалы и другие обособленные подразделения, указаны в Положении, утвержденном приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124. Согласно пункту 2.1.1 Положения, если зарубежная компания работает на территории нашей страны (или только намеревается это делать) через свои отделения не менее 30 календарных дней в году, то она обязана встать на учет в налоговой инспекции. Причем не имеет значения, работает ли фирма непрерывно более месяца или эта цифра получится при суммировании всех "работающих" дней в году. Другими словами, деятельность будет признана регулярной, если заграничная компания ведет бизнес на территории России более 30 дней в календарном году.

Напомним: для того чтобы зарегистрировать подразделение, бухгалтеру иностранной компании необходимо подать в налоговую инспекцию следующие документы (п. 2.1.1.1 Положения):

- заявление о постановке на учет по форме N 2001И (приложение 2 к приказу);

- легализованные выписки из торгового реестра (другие документы, в которых есть информация об учреждении, зарегистрировавшем зарубежное предприятие);

- справка налоговой инспекции иностранного государства о регистрации фирмы в "своей" стране;

- решение генерального директора или другого уполномоченного лица фирмы о создании филиала;

- доверенность на главу отделения, которую выдала зарубежная фирма.

Сотрудники финансового ведомства также напомнили, что если фирма проработала на территории нашей страны менее 30 дней в году, то перечисленные документы представлять в инспекцию нет необходимости, однако учитывать ее будут на основании уведомления (письмо Минфина России от 24.10.2005 N 03-03-04/1/286). Порядок его подачи указан в разделе 4 Положения. Обратите внимание: все документы зарубежная компания обязана представить в налоговую только на русском языке (либо на иностранном, но с переводом на русский).

В некоторых случаях может быть признана регулярной даже деятельность, которую заграничная организация осуществляет в России менее 30 дней в году. Пункт 2.2.1 Методических рекомендаций устанавливает, что критерий регулярности может быть определен на основе анализа фактической деятельности зарубежной компании в России (см., например, письмо Минфина России от 19.08.2005 N 03-08-05).

Фирму спасет коносамент и соглашение

В письме от 24.10.2005 N 03-03-04/1/286 Минфин рассмотрел ситуацию, в которой заграничная фирма закупает у российских поставщиков товары, после чего реализует их в другие страны. Право собственности на продукцию к ней переходит с даты подписания коносамента - документа, который подтверждает передачу товара перевозчику в российских морских портах. Финансисты сделали вывод, что в такой ситуации инофирма не имеет обособленного подразделения в России, а также не осуществляет свою деятельность через представительства, поэтому вставать на учет в налоговой инспекции ей не надо.

Более того, финансисты напомнили, что в некоторых случаях деятельность иностранной фирмы через представительство на территории России не облагается налогом на прибыль. Условия для этого могут быть указаны не только в нашем законодательстве, но и в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Деятельность, но не предпринимательская

В письме от 19.10.2005 N 03-03-04/4/66 Минфин рассмотрел вопрос о налогообложении иностранных некоммерческих организаций налогом на прибыль. Финансисты указали, что если отделение такой фирмы в России осуществляет представительские функции, то соответственно предпринимательской деятельности не ведет. А следовательно, регистрировать отделение и платить налог не надо, так как оно не соответствует критериям постоянного представительства.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2005 г.