Вопрос: Как правильно заполнять при выплате дивидендов строки 030, 050 и 070 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации по налогу на прибыль организаций: нарастающим итогом или поквартально? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.)

Как правильно заполнять при выплате дивидендов строки 030, 050 и 070 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации по налогу на прибыль организаций: нарастающим итогом или поквартально?

В соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 настоящего Кодекса.

Согласно абзацу первому п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль для организаций, уплачивающих налог на прибыль поквартально, признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года (п. 1.2 Инструкции). Соответственно нарастающим итогом составляется и Лист 03 Декларации, но применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия (письмо Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65, доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 01.03.2005 N ММ-6-02/162@).

Согласно п. 2.3 Инструкции подразделы 1.3 и 1.4 Раздела 1 Декларации предназначены для отражения сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, по отдельным видам доходов, приведенных в Листах 03, 04 Декларации.

В подразделе 1.3 Раздела 1 Декларации отражается сумма налога в виде дивидендов по сроку уплаты согласно п. 4 ст. 287 НК РФ. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) суммы налога, подлежащие уплате по установленным срокам, отражаются по строкам 030, 050, 070 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. Данные показатели должны соответствовать показателям строк 110-140 Раздела А Листа 03 Декларации, но только тем из них, которые относятся к последнему кварталу отчетного (налогового) периода. Если количество сроков уплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации, налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 Раздела 1.

Например, в случае одной выплаты в I квартале уплаченная сумма налога указывается в строках 100 и 110 Раздела А Листа 03 Декларации, а также в строке 030 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. В свою очередь, при следующей выплате дивидендов во II квартале в Разделе А Листа 03 Декларации за полугодие в строке 110 приводится сумма налога, уплаченная в I квартале, в строке 120 - сумма, уплаченная во II квартале, а в строке 100, заполняемой нарастающим итогом, отражается сумма показателей строк 110 и 120. Одновременно в строке 030 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации за полугодие отражается сумма налога, приведенная в строке 120 Раздела А Листа 03 Декларации.

Д.В. Осипов

1 декабря 2005 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.