Вопрос: Как правильно заполнить Раздел А Листа 03 Декларации, если в текущем налоговом периоде выплачены не все дивиденды, подлежащие распределению между акционерами - российскими организациями и соответственно удержана не вся сумма исчисленного налога? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.)

Как правильно заполнить Раздел А Листа 03 Декларации, если в текущем налоговом периоде выплачены не все дивиденды, подлежащие распределению между акционерами - российскими организациями и соответственно удержана не вся сумма исчисленного налога?

Согласно Инструкции по строке 010 Листа 03 Декларации указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде по решению собрания акционеров (участников).

В строке 090 Листа 03 Декларации приводится исчисленная сумма налога, причитающаяся в бюджет в текущем налоговом периоде, определяемая путем умножения ставки налога на налоговую базу, рассчитанную в отношении российских организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии с Инструкцией по строке 150 Листа 03 Декларации справочно отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при последующих выплатах дивидендов (разность показателей строк 090 и 100).

Согласно подпункту 3.1 п. 3 письма Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65 налоговая база определяется в Листе 03 Декларации применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не меняет расчет (Лист 03), осуществленный при распределении дивидендов.

Учитывая вышеизложенное, если начисленные дивиденды и сумма налога были выплачены в I квартале частично, во II квартале выплат не производилось, а в III квартале выплата ранее начисленных дивидендов и суммы налога возобновилась, организация заполняет и представляет за I квартал и полугодие Лист 03 Декларации с учетом начисленной и выплаченной суммы налога в I квартале, а в Декларации за 9 месяцев в Листе 03 отражает сумму начисленного и выплаченного налога за III квартал с учетом ранее начисленной и выплаченной суммы налога (за I квартал).

Например, в случае одной выплаты в I квартале уплаченная сумма налога указывается в строках 100 и 110 Раздела А Листа 03 Декларации, а также в строке 030 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. В свою очередь, при одной выплате дивидендов в III квартале в Разделе А Листа 03 Декларации за 9 месяцев в строке 110 приводится сумма налога, уплаченная в I квартале, в строке 120 - сумма, уплаченная в III квартале, а в строке 100, заполняемой нарастающим итогом, отражается сумма показателей строк 110 и 120. Одновременно в строке 030 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации за 9 месяцев отражается сумма налога, указанная в строке 120 Раздела А Листа 03 Декларации.

Аналогично Декларация заполняется и в случае выплат в разных налоговых периодах, то есть расчет составляется применительно к каждому решению о распределении дивидендов и представляется до окончательной выплаты всех дивидендов.

Д.В. Осипов

1 декабря 2005 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.