Вопрос: Могут ли расходы, связанные с командированием работника из головного офиса (треста), находящегося на территории Республики Беларусь, в постоянное представительство на территории Российской Федерации (стройплощадку) для строительства объектов, уменьшать налоговую базу по прибыли представительства? При этом ведется табель учета рабочего времени работников и имеются наряды на выполнение работ этими работниками. Являются расходы по выплате зарплаты командированному работнику расходами представительства или это расходы головного офиса? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.)

Могут ли расходы, связанные с командированием работника из головного офиса (треста), находящегося на территории Республики Беларусь, в постоянное представительство на территории Российской Федерации (стройплощадку) для строительства объектов, уменьшать налоговую базу по прибыли представительства? При этом ведется табель учета рабочего времени работников и имеются наряды на выполнение работ этими работниками. Являются расходы по выплате зарплаты командированному работнику расходами представительства или это расходы головного офиса?

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 7 Соглашения от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены эти расходы в государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из вопроса следует, что работник направлен из головного офиса (местонахождение - Республика Беларусь) в Российскую Федерацию для строительства объектов. При этом ведется табель учета рабочего времени, в котором указан период пребывания работника на стройплощадке в Российской Федерации, а также имеются наряды на выполнение этим работником конкретных работ на данном объекте.

При таком оформлении работ этот работник должен рассматриваться как работник стройплощадки, которому начисляется заработная плата.

Вышеуказанные расходы могут рассматриваться как расходы, понесенные для целей постоянного представительства (стройплощадки), и могут учитываться для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.

Расходы, связанные с командировкой работника из головного офиса (Республика Беларусь) в представительство (Российская Федерация), не могут рассматриваться как командировочные расходы представительства и уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли представительства в связи с нижеследующим.

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Из вопроса следует, что местом работы на время выполнения наряда на стройплощадке в Российской Федерации для работника головного офиса является стройплощадка.

В связи с вышеизложенным при расчете налоговой базы по налогу на прибыль могут учитываться командировочные расходы, связанные с направлением работников постоянного представительства в служебную командировку на территории Российской Федерации или за ее пределы с учетом норм российского законодательства.

Г.В. Пирогова

1 декабря 2005 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.