Вопрос: В каком порядке могут быть приняты в целях налогообложения прибыли расходы торгового предприятия (налоговая база формируется по методу начисления) в следующих ситуациях: акт приема-передачи услуг от 26 декабря 2004 года передан исполнителем торговой организации 11 января 2005 года; акт приема-передачи услуг подписан сторонами 11 января 2005 года, но указаны в нем услуги за декабрь месяц 2004 года? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2005 г.)

В каком порядке могут быть приняты в целях налогообложения прибыли расходы торгового предприятия (налоговая база формируется по методу начисления) в следующих ситуациях:

а) акт приема-передачи услуг от 26 декабря 2004 года передан исполнителем торговой организации 11 января 2005 года;

б) акт приема-передачи услуг подписан сторонами 11 января 2005 года, но указаны в нем услуги за декабрь месяц 2004 года?

При формировании организацией налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, осуществляемые расходы в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Датой осуществления расходов в части оказанных организации услуг (работ) производственного характера согласно пункту 2 статьи 272 НК РФ признается дата подписания организацией акта приемки-передачи работ (услуг).

Те услуги, которые в соответствии с нормами налогового законодательства учитываются в составе внереализационных и прочих расходов организации, признаются в налоговом учете при формировании налоговой базы по методу начисления согласно дате расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дате произведения расчетов, или последней дате отчетного (налогового) периода.

Один из трех способов признания расходов в виде оплаты сторонним организациям за предоставленные ими услуги, относимые к внереализационным и прочим расходам, торговая организация должна закрепить в своей учетной политике, применяемой для целей налогообложения. На это, в частности, указано в письме Минфина России от 29 августа 2005 г. N 03-03-04/1/183.

Таким образом, в приведенной ситуации вопрос должен решаться торговой организацией исходя из характера оказанных ей услуг (в части материальных расходов, внереализационных расходов, прочих расходов), а также указанных выше методов признания в налоговом учете расходов на оплату услуг.

Если, например, речь ведется об оплате коммунальных услуг, которые учитываются в составе материальных расходов, то датой возникновения расходов по оплате услуг должна считаться дата подписания акта приемки-передачи услуг вне зависимости от того, когда фактически акт был представлен в организацию.

1 ноября 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2005 г.