Письмо УФНС по г. Москве от 8 июля 2005 г. N 19-11/48913 Об определении места реализации инжиниринговых услуг, заключающихся в подготовке российской организацией технико-экономических обоснований и проектно-конструкторских разработок, если заказчики осуществляют деятельность за пределами РФ и имеют подтверждение отсутствия у них на территории РФ постоянных представительств

Письмо УФНС по г. Москве от 8 июля 2005 г. N 19-11/48913

Вопрос: Основной деятельностью российской организации является оказание инжиниринговых услуг, заключающихся в подготовке технико-экономических обоснований и проектно-конструкторских разработок. Заказчики данных услуг осуществляют свою деятельность за пределами территории РФ и подтверждают факт отсутствия своих постоянных представительств на территории России. Признается ли территория РФ местом реализации таких услуг?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями статьи 148 НК РФ.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 данного пункта). Подпункты 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ являются исключениями из данного правила.

Местом реализации консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ признается территория России, если покупатель работ осуществляет деятельность на территории РФ.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги) (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. А при отсутствии регистрации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), а также места жительства физического лица.

Таким образом, при определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость в зависимости от характера заключенного договора следует руководствоваться изложенным выше порядком.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

И.о. руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова