Письмо УФНС по г. Москве от 28 июня 2005 г. N 20-12/46408 О порядке учета затрат на приобретение неисключительного права на пользование программой для ЭВМ на основании договора, в котором срок использования программы не установлен

Письмо УФНС по г. Москве от 28 июня 2005 г. N 20-12/46408

Вопрос: В каком порядке следует учитывать для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение неисключительного права на пользование программой для ЭВМ, если по условиям договора срок использования программы не установлен?

Ответ: В пункте 3 статьи 257 НК РФ установлен перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов. При этом следует иметь в виду, что компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрен учет расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Также в состав расходов при расчете налога на прибыль включаются затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ при учете доходов и расходов по методу начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Когда организация покупает по договору купли-продажи магнитный носитель с записью компьютерной программы, она приобретает неисключительное право на использование программы для ЭВМ.

Приобретение этого права в рамках установленного законодательством порядка подтверждается наличием фирменной инструкции, карточки пользователя и договора на передачу прав на использование объекта авторского права. Все это дает законные основания для использования такого программного продукта. Магнитный носитель в данном случае является только материальным носителем информации.

Если по условиям договора установлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы в течение этих периодов.

В случае если из условий договора нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения в соответствии с нормами пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Таким образом, если договором на передачу неисключительных прав на использование программы для ЭВМ не установлен срок полезного использования программного продукта, то расходы на приобретение такого права применяются для целей налогообложения единовременно с учетом требований положений статей 252 и 272 НК РФ.

Основание: письмо МНС России от 08.08.2003 N 02-5-11/182.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев