Письмо УФНС по г. Москве от 12 августа 2005 г. N 20-12/57669 О порядке учета организацией, перешедшей в 2005 г. с кассового метода учета доходов и расходов на метод начисления, суммы, поступившей в 2005 г. в погашение дебиторской задолженности, образовавшейся до 2002 г., в период, когда организация имела льготу в виде освобождения от налогообложения

Письмо УФНС по г. Москве от 12 августа 2005 г. N 20-12/57669

Вопрос: В 2005 году организация перешла с кассового метода учета доходов и расходов на метод начисления. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли суммы, поступившей в 2005 году в погашение дебиторской задолженности, образовавшейся до 2002 года, учитывая, что до 2002 года организация имела льготу по 100-процентному освобождению от налогообложения?

Ответ: В статье 249 НК РФ сказано, что в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьей 271 или 273 Налогового кодекса РФ.

В пункте 11 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" определено следующее.

Налогоплательщик, переходящий с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по кассовому методу, при формировании налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ, не включает в состав доходов и расходов полученные (переданные) средства или иное имущество в оплату товаров (работ, услуг) либо в погашение требований или обязательств, если на основании законодательства, действовавшего до вступления в силу главы 25 НК РФ, такие расходы (доходы) учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ для организации, применяющей для целей налогообложения прибыли кассовый метод, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

По правилам главы 25 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ).

Таким образом, при использовании организацией метода начисления дебиторская задолженность за отгруженную в прошлых налоговых периодах продукцию (работы, услуги) в соответствии со статьей 271 НК РФ в периоде поступления уже не может рассматриваться в качестве выручки от реализации продукции (работ, услуг), поскольку дата отгрузки продукции (работ, услуг) не относится к текущему периоду.

Следовательно, поступившую в 2005 году сумму в счет оплаты отгруженной до 2002 года продукции следует признать внереализационным доходом. При этом сумма дохода может быть исключена из состава подлежащих в 2005 году налогообложению доходов только в том случае, если эта сумма в более ранние периоды уже участвовала в формировании налоговой базы (п. 3 ст. 249 НК РФ).

Так, в случае если организация признавала до 2002 года в целях налогообложения выручку "по отгрузке", то поступившие в 2005 году суммы дебиторской задолженности, относящейся к периоду до 2002 года, не должны увеличивать размер налогооблагаемой базы отчетного (налогового) периода 2005 года.

Если организация в 2002 году переходила с метода признания выручки "по оплате" на кассовый метод признания доходов и расходов, то не оплаченные по состоянию на 1 января 2002 года суммы выручки не участвовали в формировании ни налоговой базы до 1 января 2002 года, ни базы переходного периода. В таком случае поступившая в 2005 году сумма задолженности по оплате товаров (работ, услуг), реализованных до вступления в силу главы 25 НК РФ, принимается в увеличение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, когда она получена организацией.

Наличие льготы по уплате налога на прибыль до 1 января 2002 года в данном случае не имеет значения, поскольку в 2005 году показатель прибыли по сделкам, оформленным до 2002 года, не формируется и не рассматривается.

Основание: письмо ФНС России от 09.08.2005 N 02-1-09/108@.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина