Письмо УФНС по г. Москве от 16 сентября 2005 г. N 21-11/67325 Об освобождении от пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН организации, применявшей упрощенную систему налогообложения и перешедшей в декабре 2004 г. на общий режим налогообложения, которая начислила ЕСН с октября 2004 г., а авансовые платежи перечислила 30 декабря 2004 г. и 17 января 2005 г.

Письмо УФНС по г. Москве от 16 сентября 2005 г. N 21-11/67325

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В декабре 2004 года ее выручка превысила 15000000 руб., в результате чего организация перешла на общий режим налогообложения. Фирма начислила ЕСН начиная с первого месяца квартала, в котором произошел переход, то есть с октября, а авансовые платежи перечислила 30 декабря 2004 года и 17 января 2005 года. Должна ли организация уплачивать пени за несвоевременную уплату авансовых платежей?

Ответ: В пункте 4 статьи 346.13 НК РФ установлено, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15000000 руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100000000 руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Таким образом, с начала того квартала, с которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, он выполняет все требования по исчислению налоговой базы, уплате авансовых платежей, представлению расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций за отчетный и налоговый периоды, которые установлены налоговым законодательством, в том числе по ЕСН, от которого он был освобожден в связи с применением упрощенной системы.

Следовательно, если доход организации от всех осуществляемых видов деятельности в декабре 2004 года превысил 15000000 руб., то с IV квартала 2004 года организация подлежит переводу на общий режим налогообложения. Налогоплательщик обязан представить декларацию по ЕСН, в которой будут указаны начисления по каждому месяцу IV квартала 2004 года.

В пункте 3 статьи 243 НК РФ установлено, что уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом в карточке лицевых счетов (КЛС) налогоплательщика будут разнесены начисления по срокам уплаты за октябрь - 15 ноября, за ноябрь - 15 декабря, за декабрь - 15 января.

Срок уплаты за декабрь установлен 15 января следующего года. С учетом положения статьи 6.1 НК РФ срок уплаты ЕСН за декабрь 2004 года перенесен на 17 января 2005 года.

Таким образом, если налогоплательщик уплатил сумму ЕСН за октябрь и ноябрь 2004 года до 31 декабря 2004 года, а за декабрь не позднее 17 января 2005 года, он не уплачивает пени, начисленные с 15 ноября и 15 декабря до 31 декабря 2004 года, а по КЛС они подлежат сложению.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев